Бухгалтерский учет в древнем Риме. Учет в древнем риме

Бухгалтерский учет в древнем Риме

www.pocbuh.ru

4. Учет в Древнем Риме.

Цивилизаиия Древнего Рима, оказавшая огромное влияние на со­временную Европу, возникла сравнительно поздно. В то время, когда в Египте, Шумере и некоторых других местностях Древнего Востока уже существовали развитые культуры, на территории Италии прожи­вали племена, еще не дошедшие до того уровня развития экономи­ческих отношений, на котором было возможно создание государства. Рим, один из городков племени латинов, был основан только в 753 г. до н. э. (для сравнения - в 776 г. до н. э. в Греции прошли первые Олимпийские игры). В более позднее время, когда Древняя Греция переживала расцвет, Рим еще оставался незначительным поселени­ем, зависимым от могущественных северных соседей этрусков.

Но постепенно Рим становится важной политической единицей. К V в. до н. э. он добивается независимости от этрусков, подчиняет все латинские племена, а затем приступает к покорению соседей. К началу III в. до н. э. римляне после многочисленных войн овладевают территорией Италии, под их власть попали и города, основанные на юге Италии греческими колонистами. В этот период началось силь­ное влияние на римлян греческой культуры, которое усилилось после того, как Рим к началу новой эры создал огромное государство охва­тившее все страны Средиземноморья, в том числе Грецию и колони­зованные греками земли.

На ранних этапах римской истории возникла система учета, свя­занная с налогообложением и системой социального страхования. Для первой из этих целей еще один из этрусских царей, правивших Ри­мом, ввел в 550 г. до н. э. ввел организацию учета населения. Все жители Рима делились на пять классов в зависимости от своего имуществен­ного положения. Для его оценки использовались домашние учетные книги, представлявшие собой скрепленные между собой деревянные таблички с выступающими краями, между которыми заливался воск. На воске писали особой металлической или деревянной палочкой - стилем. Основываясь на своих записях, главы семейств обязаны были предоставить сведения о себе государству. Процесс такой переписи назывался цензом и проходил раз в пять лет. Его считали настолько важным, что проводивший ценз чиновник - цензор - считался выс­шим должностным лицом государства. Цензор принимал от глав се­мейств присягу о том, что предоставленные сведения верны. Информация подавалась по определенной форме, которая вывешивалась на римском форуме. По результатам ценза составлялась дискрипция. Этот документ имел форму описи, да и являлся по сути описью чело­веческих ресурсов государства.

Первоначально оценка имущественного положения граждан про­изводилась в натуральных измерителях: для этого имущество класси­фицировалось по видам, например, недвижимость, земля, драгоцен­ности, рабы. С развитием денежных отношений римляне перешли к использованию единого измерителя - медных денег (ассов). Тогда I класс населения составили те, чье имущество оценивалось до 100 тыс. ассов, II класс - до 75 тыс. ассов, III класс до 50 тыс., JV до; 25 тыс., V до 12,5 тыс. Те, кто не имел имущества, не входили в классы и назывались пролетариями, то есть имеющими только потомство. Oт них не требовали уплаты налогов, зато они не имели права занимать государ­ственные должности, что считалось крайне позорным.

Со временем римляне создали развитую систему социального страхования. Они поддерживали малоимущих граждан путем бесплатных выдач хлеба. Чтобы исключить злоупотребления, римские чиновники создали развитую систему отчетности. Получатели помощи имели на руках деревянные таблички с указанием пункта и нормы выдачи про­довольствия. При получении от них требовали своеобразные конт­рольные талоны, которые затем на складе чиновники сверяли со спис­ками выдачи. В этих списках против имен имелись свободные места, куда проставлялись отметки о выдаче. Таким образом, римляне сде­лали шаг вперед, по сравнению с греками, которые в аналогичной си­туации просто вычеркнули бы имя получателя. Помимо льгот для ма­лоимущих, римляне впервые в истории ввели пенсии для отставных солдат, а также алименты (дословно - «кормяшие молоком»). Есте­ственно, существовал и учет льготников, и контроль над тратами.

Частное предпринимательство также сделало свой вклад в разви­тие учета. Ко II в. до н, э. Рим наконец смог похвастаться наличием развитого денежного обращения. Основной денежной единицей был серебряный денарий, равный десяти медным ассам. Четыре денария составляли сестерций. В поздний период появились золотые монеты - солиды (их потомки - итальянские сольдо). Как и в Древней Греции, в Риме стали появляться меняльные конторы - аргентарии, в которых первоначально производился только размен монет. Известен курс римской валюты по отношению к греческой: один денарий равнялся восьми оболам.

Постепенно деятельность аргентариев стала приобретать харак­тер банковских операций. Здесь необходимо отметить одну важную особенность. В Греции в трапезах работали в основном неполноп­равные граждане, не пользовавшиеся уважением в обществе. Владель­цы аргентариев, напротив, принадлежали к богатому сословию.

При раскопках римского города Помпеи, засыпанного в 68 г. н. -э. лавой и пеплом при извержении вулкана Везувий, археологи обна­ружили часть архива банкира Луция Юкунда. Эти документы имеют большую ценность для истории: благодаря ним стадо известно, что уже в Iв. н. э. употреблялись термины «дебет» (долг клиента банкиру), «акцепт» (любой приход) и «хабет» (в значении современного «кредит»). Ха­рактерно, что сам термин «кредит» в этих документах отсутствует, вероятно, своим рождением он обязан более поздней эпохе.

В римских банках - аргентариях существовала система учета, схо­жая с греческой. Основной бухгалтерской книгой был так называе­мый кодекс акцепта и выдачи, или приходно-расходная книга. Суще­ствовала и греческая эфемерида, получившая у римлян название адверсария, то есть дневника. Заимствуя греческое наследие, римс­кие банкиры смогли сделать самостоятельный шаг вперед. Именно они ввели в обиход особую книгу для лицевых счетов клиентов и де­биторов. В эту книгу заносились опе­рации по отдельным клиентам, отделённые, таким образом, от при­ходно-расходных счетов. Каждому клиенту открывался счет (рацио). Лицевые счета имели категории долга («дебит») и кредита клиенту («хабет»). Использовалось в этой книге и выведение остатков («ре­ликвия»). Считается, что в книге личных счетов фиксировались также безналичные операции: перечисления со счета на счет, а также зачет платежей в расчетах. Обычной практикой было открытие счета для римлянина, прибывавшего в другой город, у местного банкира. Для этого, правда, требовалось подтверждение надежности репутации клиента свидетелями. Неясно, когда именно появилась такая практика, но ясно, что во времена Цицеронами Цезаря П век до н. э.) она уже существовала.

Кодекс акцепта и выдачи и книга личных счетов были взаимосвязаны. Операции по личным счетам клиентов помещались в обеих кни­гах, что создавало удобства при проверке счетов прихода и расхода.

Другое важное нововведение в области учета, которое приписы­вают римлянам, было обусловлено формой записи. До римлян народы Востока пользовались для записей неудобными носителями: глиной, черепками, камнем, деревом. Египтяне ввели в обиход папирус -материал, по свойствам подобный современной бумаге, а уже в годы расцвета Рима в Малой Азии появился пергамент - особым образом обработанная телячья кожа. Однако первоначально листы папируса склеивали, и книга имела вид длинного свитка. Только в римское вре­мя начали разрезать листы вчетверо и складывать их в тетради (слово тетрадь значит «четверица»). Тетради сшивали и делали переплет из дерева. Так появилась привычная нам книга.

Есть предположение ученых , что римские бухгалтеры разносили записи прихода и расхода. А раз так, то логично предположить, что книга с парными страницами должна была натолкнуть их на мысль отвести одну из них для прихода, а другую для расхода. Правда, ученые до сих пор не могут прийти к определенному мнению, действительно ли римлянам принадлежит приоритет этого изобретения или нет.

Понятие амортизации не было известно римлянам, но в ряде случаев они были близки к его определению. Например, теоретик архитектуры Витрувий указывал, что при оценке стоимости кирпичных стен следует вычитать из их первоначальной стоимости по 1/80 доле за каждый год эксплуатации (считалось, что норма службы стены - 80 лет). Правда, такое происходило только при оценке дома на продажу, о других случаях расчета амортизации неизвестно.

Необходимо отметить еще одну интересную особенность римского учета -его личностный характер. Определенную книгу вел только один человек. Если он к приму заболевал или отправлялся в командировку, то на период его отсутствия заводилась новая книга, которую вел другой человек. Вернувшись, отсутствовавший вновь возвращался к прежней книге, а начатая без него закрывалась. Это было обусловлено тем, что каждый римлянин в частной жизни обычно вел книгу домашних счетов. В нее заносили текущие доходы и расходы, списки должников и росписи платежей по дням недели. Такие книги вели и владельцы крупных поместий, и мелкие хозяева. Одна из таких книг найдена при раскопках в Помпеях: в ней отмечены покупки на небольшие сум­мы (около 1 асса), причем самым популярным продуктом было вино.

Несмотря на широкое внедрение учета в массы, в Римском госу­дарстве существовали и профессиональные бухгалтеры. Потребность в их услугах резко возросла поселе того, как Рим на рубеже новой эры стал империей. Одной из важнейших структур нового государствен­ного аппарата стала канцелярия «а рационибус» - аналог современ­ного министерства финансов. Даже самые низшие бухгалтерские должности были престижны, а на места счетоводов при высших чиновниках претендовали отпрыски знатнейших семейств. Премудрости бухгалтерской науки стали преподавать в школах (одну из них окончил например, знаменитый поэт Гораций). Бухгалтеры-счетоводы, потом идругие ремесленники, имели свою декурию -- профессиональную организаиию, которая защищала своих членов в случае необходимости. Юноши, которым недостаточно крепкое здоровье мешало стать солдатами, могли поступить на военную службу счетоводами и сделать на этом поприще неплохую карьеру. В эпоху империи римские юристы уделяли внимание и бухгалтерии, создавая законы, определявши ее место в жизни государства.

Как и везде в древнем мире, точность учета в Риме не стояла на высоком уровне. Например, в дошедшей до "нас бухгалтерской книге "Которую во II в. вел римский бухгалтер в Египте, итог подведен с погреш[ностью в 100 денариев! Неудивительно, что римляне не испытывали доверия к бухгалтерским документам. Например, автор сельскохозяйственного трактата Катон рекомендует владельцу поместья лично проверять состояние дел, так как представленные управляющим учетные книги, скорее всего, содержат ошибки или прямой обман. Цицерон в знаменитой речи в защиту актера Росция говорил том, что представлять в суд некоторые виды бухгалтерских книг ( частности, адверсарий) в качестве доказательства - безумие. Правда при этом он имел в виду, что кодексу акцепта и расхода следует доверять больше, однако недооценка одного вида бухгалтерских книг предполагала недоверие ко всему занятию в целом.

Несмотря на это, Древнему Риму принадлежит исключительна роль в развитии бухгалтерского дела. Римляне впервые развели счета собственно банков и личные счета клиентов, отразив это в создании особой книги личных счетов. Римляне утвердили новый тип счета, имевший категории дебета и кредита («хабет») для учета дебиторской и кредиторской задолженности. Римляне создали развитую кредитную систему, охватившую огромную территорию, на которой впервые в истории распространился безналичный расчет. Римляни обогатили бухгалтерскую науку терминологией, которой люди в разных странах пользуются и поныне. Это такие основополагающие понятия, как дебет, кредит, акцепт и многие другие. Наконец, благодаря развитым правовым отношениям римляне впервые ввели юридическое регулирование бухгалтерской деятельности, а из призираемых менял сделали уважаемых банкиров и бухгалтеров. Без вклада Рима был бы невозможен расцвет бухгалтерии, который произошел в средние века в Италии.

• Контокоррент (от итал. Conto - счёт и corrente - текущий), единый счёт клиента в банке, на котором учитываются все операции, совершаемые банком с клиентом. На К. отражаются по дебету выплаты по поручениям…

15

studfiles.net

Особенности учета в Древнем Риме — КиберПедия

К III в. до н.э. самым могущественным государством стал Рим. Его учетная система вобрала в себя многое из греческой и вавилонской бухгалтерии.

Учетная система Древнего Рима характеризовалась взаимосвязанными учетными книгами (кодексами). В системе учетных регистров выделяется книга для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни – адверсария (adversaria), которая частично заменяла и первичную документацию.

Выделяются еще два кодекса систематической записи: приходно-расходная книга (codexacceptietexpensi) и codexrationumdo- mesticorum. Книги, кроме адверсарии, не должны были иметь исправлений. Приходно-расходная книга римских банков (аргентов) была взаимосвязана с адверсарией как с регистром хронологической записи.

Отметим, что именно римляне разграничили учетные процедуры на систематические и хронологические. Систематические записи использовались для учета налогов с открытием счетов для каждого налогоплательщика.

Кроме приходно-расходной книги, банкиры вели книгу под названием codexrationum, что обычно переводится как «книга счетов». В ней реализована идея раздельного ведения счетов распорядителей кредитов (банкиров) и счетов клиентов.

Вклад назывался депозитом (deposition), а счет – рацио (ratio). Приходно-расходная книга и книга счетов также были взаимосвязаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, кредитов, их погашении дебиторами и сверке оборотов и остатков. Счет открывался на каждого клиента и имел категории долга debetorum и кредита клиенту habet (иметь). Таким образом, в бухгалтерском учете появляется новый тип счета, который содержит рубрики дебет и кредит. Банковский приходно-рас-ходный счет и персонифицированный (личный) расчетные счета стали корреспондировать.

Для бухгалтерских записей использовались деревянные дощечки, покрытые воском, кожа, медные доски, холст, пергамент и папирус.

Для учета государственных расходов в отдельных провинциях Римской империи велась книга бревариум (brevarium), где отражались сметные ассигнования и их исполнение. Одно из достижений римского учета – наличие юридической регламентации учета. Некоторые постулаты римского права были положены в основу бухгалтерского учета и используются до настоящего времени, в том числе в нашей стране:

– за все надо платить;

– закон обратной силы не имеет;

– при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

1.7. Возникновение и развитие двойной бухгалтерии

С применением двойной записи связано начало современной бухгалтерии. О конкретной дате и авторе двойной записи следует говорить с определенной степенью точности. Однако в настоящее время возникновение двойной записи связывают с двумя именами: Б. Котрульи и Л. Пачоли.

В книге Бенедетто Котрульи – купца из Рагузы «О торговле и совершенном купце» встречается счет собственных средств (счет «Капитал»). Рукопись книги написана в 1458 г., а издана в 1573 г.

Лука Пачоли (1445–1517 гг.) – математик и философ, представил первое подробное описание двойной бухгалтерии на примере торговой организации, которое содержится в знаменитом XI Трактате о счетах и записях, помещенном в фундаментальном труде – «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях» (1494 г.).

Л. Пачоли представил теоретическое истолкование двойной записи. Описывая двойную запись, он использовал особый подход – персонификацию, отождествляя счета с лицами, реальными или предполагаемыми. Таким образом, в каждой операции у него присутствует должник (дебитор) и веритель (кредитор). В бухгалтерский учет вошли два постулата, известные как постулаты Пачоли:

– сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

– сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системе счетов.

Постулаты носят универсальный характер и позволяют использовать двойную запись не только на уровне отдельной организации, но и за ее рамками.

Рассматривая процедуру учета, Лука Пачоли описывает старую итальянскую (венецианскую) форму счетоводства. Особенность данной формы в том, что в ней нет деления счетов на аналитические и синтетические, т.е. все используемые счета считали счетами первого порядка. Форма состояла из трех книг: «Мемориала» (памятная книга), Журнала (хронологическая) и Главная. Среди прочих элементов методики бухгалтерского учета Лука Пачоли использует инвентаризацию, оценку, счета, баланс. Стоявшую перед учетом проблему пересчета валютПачоли решает, предлагая переводную таблицу. Рассматривая все возможные формы расчетов, итальянский математик впервые применил в учете моделирование.

Л. Пачоли называл главной целью учета – ведение своих дел в должном порядке. У Котрульи и Пачоли речь идет о бухгалтерском учете в торговле и двойная запись описывается применительно к этой отрасли народного хозяйства.

В 1558 г. итальянский ученый Альвизе Казанова распространяет двойную запись на судостроение. Им же предложен счет баланса. Его соотечественник Анжелоди Пиетро (1586 г.) методы учета на основе двойной записи распространяет на учет монастырского хозяйства и банков.

Д. Москетти методы учета на основе двойной записи распространяет на учет в промышленности, Л. Флори – на госпитали, государственные организации и домашнее хозяйство; Б. Вентури – на сельское хозяйство.

Для итальянской школы была характерна не трактовка общих вопросов учета, а тщательное описание бухгалтерской процедуры.

Голландский ученый С. ван Стевин (1608 г.) распространил двойную запись на операции государственного хозяйства. Его принято считать основателем макроучета. С. ван Стевин один из первых провозгласил учет наукой и занялся изучением ее истории. Его соотечественники В. ван Гезель (1681 г.) и К. ван Гезель (1698 г.) заложили основы теории двух рядов счетов (отметили разный характер записи по активным и пассивным счетам).

Выдающимся открытием французского ученого Жака Савари (1675 г.) было деление учета на синтетический и аналитический.

Во французской форме, разработанной М. де ля Портом в 1685 году, из общего журнала регистрации выделяли отдельно кассовый журнал, журнал покупок, журнал продаж, журнал получения векселей, журнал выданных векселей и журнал разных операций.

В 1688 г. Франческа Гаратти изложил принципы новой итальянской формы счетоводства, в которой счета делятся на синтетические и аналитические. Она предусматривала следующие регистры: Журнал – основную книгу хронологического учета, Главную книгу – основную книгу систематического учета, вспомогательные книги.

Среди достижений бухгалтерского учета XVIII и начала XIX вв. следует отметить описание новых форм счетоводства:

– в немецкой форме, разработанной Ф. Гельвигом в 1774 г., из журнала регистрации выделяют кассовые операции в отдельную кассовую книгу;

– американской, которую предложил Эдмон Дегранж 1795 г. Он указывал, что счетоводство имеет двоякую задачу: во-первых, давать сведения о состоянии счета каждого корреспондента, во-вторых, освещать положение дел на любой момент, т.е. давать сведения о движении ценностей, прибылях и убытках и т.п. Для решения поставленных задач бухгалтер пользуется счетами двух групп: счета для лиц, с которыми состоят в хозяйственных отношениях (специальные счета), и счета ценностей (общие счета). Дегранж отмечал, что в каждой без исключения операции участвуют два лица: одно из них получает какую-либо ценность, другое лицо эту же ценность отдает. Первое лицо является должником, или дебитором, второе лицо — верителем, или кредитором;

– английской, которую раскрывал англичанин Эдуард Томас Джонс (1766–1838 гг.). В противовес двойным формам счетоводства Джонс предложил английскую форму счетоводства (1796 г.), которая, по его мнению, должна была обеспечить автоматическое выявление ошибок и описок, возникающих в бухгалтерском учете, и повысить оперативность выявления финансовых результатов. Центральный регистр формы – журнал; в нем три колонки: средняя, где пишется содержание всех операций, затрагивающих кассу, с указанием суммы, и 2 боковые колонки: слева (дебитор) пишется сумма, поступившая в кассу, и справа (кредитор) пишутся суммы, выдаваемые из кассы. Если сложить все суммы крайних колонок, то их общий итог всегда должен быть равен итогу средней колонки, которая вводится для контроля разноски. Такое четкое выделение в учете только кассовых операций сближает английскую бухгалтерию с камеральной, однако она существенно отличается от последней полным и принципиальным отказом от операционных и результатных счетов. Счет начинается с подробных записей в журнале состава и суммы капитала, вложенного в дело; все текущие операции также отображаются в журнале. Из журнала один раз в три месяца делают итоговые записи в Главную книгу, в которой предусмотрены только следующие счета: дебиторов и кредиторов, полученных и выданных векселей.

В 1803 г. Буше указал на необходимость применения смешанных форм счетоводства.

В 1817 г. Франсуа Кине предложил счет реализации и регистры на карточках.

В 1889 г. Джованни Росси разработал шахматную форму учета на принципе шахматного совмещения таблиц.

В конце девятнадцатого века из практики бухгалтерского учета выделилась теория, появились первые вычислительные аппараты, усилились экономические аспекты бухгалтерского учета, он сблизился со статистикой.

Тема 2

Бухгалтерский учет, его сущность и значение

2.1. Общая характеристика бухгалтерского учета

В основе развития человеческого общества, наряду с духовным его совершенствованием, лежит производство материальных благ. Создаваемые в процессе производства материальные ценности распределяются, происходит их обмен и потребление.

Для обеспечения контроля за этими непрерывно повторяющимися хозяйственными процессами, а также для управления ими необходимы сведения, или информация о них. Информацию получают путем систематического наблюдения, измерения этих хозяйственных процессов в определенных количествах, показателях и регистрации их в установленной системе.

Таким образом, хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственных процессов в целях контроля за их развитием и управления ими.

Цели и задачи хозяйственного учета обусловлены способом общественного воспроизводства и зависят от уровня производительных сил и производственных отношений. На каждой ступени развития общества учет определяется особенностями того экономического строя, процессы которого он отражает и контролирует (рис. 2.1). Учет становится особенно необходимым, когда процесс производства начинает носить общественный и утрачивает индивидуальный характер.

Рис. 2.1. Функции бухгалтерского учета в организации

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В бухгалтерском учете обеспечиваются регистрация, обработка и хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Обобщение экономической информации

На гербе Международной федерации бухгалтеров изображены солнце, весы и кривая Бернулли. Эти символы выбраны не случайно. Бухгалтерский учет, как солнце землю, освещает всю хозяйственную деятельность организации. Весы – символ равновесия, или баланса, т.е. равенство, с одной стороны, средств организации по видам и назначению, а с другой – по источникам образования этих средств. Кривая Бернулли означает, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно и развиваться по спирали.

Требования к хозяйственному учету

Хозяйственный учет, чтобы быть успешным, должен отвечать определенным требованиям, важнейшие из которых:

1. Сопоставимость показателей учета с показателями плана. Она необходима для контроля за выполнением плановых заданий и для получения данных для планирования. Учетные и плановые показатели должны быть сопоставимы по методам исчисления и по объему (единицы измерения: руб., шт.).

2. Своевременность учета особенно важна для оперативного управления производством. Оперативная работа требует на планируемый рабочий день иметь данные о наличии материалов, объеме выпускаемой продукции и т.д.

3. Точность и правдивость информации, т.е. информация должна быть достоверной (приписки, изменение с корыстной целью качества предметов сбыта искажают реальную картину, что в конечном счете приводит к ошибочным управленческим решениям).

4. Полнота учета. Обеспечивается регистрацией всех операций, происходящих в организации. Необходимо проводить учет затрат на каждом участке производства: изготовление продукции, поступление материалов, ремонт и т.д.

5. Ясность и доступность учета имеют большое значение для привлечения трудящихся к управлению производством. Информация должна быть выражена в единицах измерения, понятных широкой аудитории (например, себестоимость продукции в денежном выражении, а не в нормо-часах).

6. Экономичность учета означает, что при четкой организации расходы на его ведение должны быть минимальными (например, компьютеризация учета).

cyberpedia.su

Становление и развитие учётной мысли в Древнем Риме

Библиографическое описание:

Новиков И. В. Становление и развитие учётной мысли в Древнем Риме [Текст] // Актуальные вопросы экономических наук: материалы Междунар. науч. конф. (г. Уфа, октябрь 2011 г.). — Уфа: Лето, 2011. — С. 8-12. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/11/970/ (дата обращения: 22.07.2018).

Древний Рим ‒ Roma Antiqua – одна из ведущих цивилизаций Античности. Согласно преданию Рим был основан около 754/753 гг до н. э. двумя братьями – Ромулом и Ремом (Romulus et Remus) ‒ и назван в честь одного из них. Пика своего могущества Древний Рим достиг во II веке н. э., когда под его контролем оказалось пространство от современной Шотландии на севере до Эфиопии на юге и от Армении на востоке до Португалии на западе [1]. У истоков римской цивилизации стоит этрусская культура, а после завоевания Греции в 146 г. до н. э., Рим заимствовал многое и из культуры этой страны (признаком хорошего тона считалось знание греческого языка и греческая образованность).

Развитие хозяйственных отношений в Древнем Риме обусловило издание законов (например, законы XII таблиц (Leges duodecim tabularum) – 451/450 гг до н. э.), которые регулировали бы эти отношения. Так возникло римское право – одно из величайших достижений древности. Благодаря этим законам, сделки приобрели обоснование и защиту, а бухгалтерские документы могли использоваться в качестве доказательства в суде. Тогда же в бухгалтерии Древнего Рима родилось правило “Ничего со слов” – положение о непреложности документирования всех фактов хозяйственной жизни (если какая-либо операция не оформлялась документально, то по ней должна была быть составлена оправдательная записка). Всю серьёзность отношения в Древнем Риме к юридическому регулированию отношений можно описать с помощью слов Марка Туллия Цицерона (Marcus Tullius Cicerо; 03.01.106 до н. э. – 07.12.43 до н. э.): “Пусть погибнет Рим, но торжествует закон”.

В Древнем Риме существовала взаимосвязанная система бухгалтерского учёта, построенная на основе греческого учёта. Но, в отличие от последнего, римский учёт был более систематизирован, что отражалось на его эффективности, чёткости и рациональности. За это римляне, гордившиеся своей так стройно выстроенной системой учёта, называли его “ratio”, что означает не только учёт, но и порядок, систему, разум.

Что же такого было в этой системе? Ответ прост: в отличие от предшествующих систем учёта (греческой, вавилонской, египетской), римская славилась развитой системой регистров (это было главное достижение учётной мысли в Древнем Риме), т. е. здесь не просто велись учётные книги, а существовала их развитая взаимосвязанная система [2].

Первым регистром была книга Adversia (Мемориал; Памятная книга) предназначение которой заключалось в ежедневной скрупулёзной фиксации всех фактов хозяйственной жизни субъекта. Скорее всего, Adversia не рассматривалась как серьёзный бухгалтерский и юридический документ, поскольку считалась черновой книгой.

Чистовыми книгами (книгами для белой записи) считались так называемые кодексы (от лат. сode – дерево – записи в то время составлялись на деревянных и глиняных дощечках, листьях и коре деревьев, холсте, камне, коже, пергаменте, папирусе):

1. Codex accepti et expensi (Приходно-расходная кассовая книга) – в данном кодексе приводились только счета денежных средств и расчётов (их приход (acceptum) и расход (expensum)) и измеритель был, соответственно, один – стоимостной;

2. Codex rationum domesticorum (Книга лицевых счетов) – в данном кодексе приводились счета по всем остальным материально-вещественным группам (зерно, вино, скот и т. п.) и измеритель у каждого показателя был свой: зерно – мера, вино – кувшин, скот – голова и т. п.

В приведённых документах практиковалась как хронологическая, так и систематическая запись, а в конце определённого периода выводилось сальдо: для каждой материально-вещественной группы в своих единицах измерения. К тому же, в “книгах для белой записи” ни в коем случае не допускалось никаких исправлений.

Кроме того, стоит отметить, что сначала данные книги получили широкое распространение в древнеримских банках – Argentaria ‒ и лишь затем стали использоваться в хозяйственной жизни общества.

Вообще, Argentaria сыграли большую роль в развитии бухгалтерской мысли Roma Antiqua. Первые банки в Древнем Риме стали появляться в середине V в. до н.э. Основными функциями банков того времени были:

1. сделки по сальдо (контокоррент) – расчёты производились с взаимным зачётом полученных и выданных сумм, а конечное сальдо приобретало силу нового обязательства;

2. перечисление сумм с одного счёта на другой (трансферт) – одно лицо выплачивало определённую сумму другому лицу за счёт третьего при осуществлении взаимной компенсации прав и обязательств.

Счета в банках открывались отдельно на каждого клиента. Каждый счёт имел три категории: долг (debitorum), кредит клиенту (habet), остатки (reliqua). Периодически обороты и остатки лицевых счетов сверялись (сверка производилась через пунктуацию – проставление отметок в документе). Пунктуация связывала между собой два ряда счетов: счёт банкира и счёт по ссудам и долгам дебиторов, операциям с депозитами. Отсюда возникло правильное, с точки зрения банковской бухгалтерии, правило: кредит – получение дохода, дебет – получение расхода.

Широкое распространение в повседневной жизни получили банковские термины: accept – принятие (приход), creditum – верить, debitum – долг клиента банкиру, depositum – вклад, rationum – счёт.

Одно из важнейших мест как в банковском деле, так и в экономике Древнего Рима занимал кредит. Банки, а также все домохозяйства, обязаны были вести записи сумм, выдаваемых в займы под проценты. Проценты, тоже подлежащие строгому учёту, как правило, уплачивались в первый день месяца (календы – calendae). По аналогии с этим, запись сумм, выдаваемых в займы под проценты, получила название календаря (calendarium). Важное место было отведено процедуре истребования долга. Согласно законам XII таблиц, гражданину, не погасившему вовремя свои обязательства, предоставлялся льготный срок в 30 дней, в течение которых он мог это сделать. По истечении данного срока у должника, не погасившего свои обязательства, существовало два пути:

1. если в качестве кредитора выступало государство, то должника продавали вместе со всем его имуществом в рабство за границу;

2. если в качестве кредитора выступало частное лицо, то оно также имело право продать должника за границу вместе со всей его семьёй или забрать к себе в рабство, причём статья 3 таблицы III законов предписывала следующее: “Наложить колодки или оковы весом не менее, а если пожелает [кредитор], то и более 15 фунтов”. В это время должник должен был питаться за свой счёт. Если у него совсем ничего не было, то закон обязывал кредитора выдавать должнику один фунт муки в день. В течение 60 дней с того момента, когда должника забирали в рабство, его два раза выводили на рынок и спрашивали, не сжалится ли кто над ним и не погасит ли его долг. В 60 день его выводили в третий раз и если никто над ним так и не сжалился, то: “В третий базарный день пусть разрубят должника на части, и если отсекут больше или меньше, то пусть это не будет вменено им в вину” (статья 6 таблицы III). Это символизировало то, что должник полностью расплатился по своим обязательствам всем, чем мог.

Dura lex, sed lex (закон суров, но это закон): поразительно, но свободный гражданин Рима, согласно закону, мог быть разрублен на куски за неуплату долга, но не мог быть рабом на своей земле.

Кроме банковского существовала система государственного учёта, полностью подчинённая налогообложению. Налогообложение того времени было основано на описи населения и его имущества – цензе (census от censo – делаю опись, перепись). Первая такая опись была инициирована и проведена Сервием Туллием (Servius Tullius) в 550 г. до н. э. Оценка имущества производилась по домашним учётным книгам и включала в себя землю, недвижимость, инвентарь, драгоценности, одежду. Данные, полученные при проведении ценза, использовались и для статистических целей.

“Он, цензор, должен получить от них [свободных граждан Рима] под присягой показания касательно их имени, имени их отца или патрона, названия трибы [округ по размеру государственного налога], возраста каждого и имущества – согласно образцу, вывешенному в Риме тем, кто будет проводить там ценз”, – так говориться о процедуре ценза в Гераклейской таблице IV в. до н.э. [3].

Налоги (tributum) в Древнем Риме собирались преимущественно в натуральной форме, также они могли сдаваться государственной казной (фиском) на откуп. Кроме имущества налоги также взимались с государственных пастбищ, рудников, отпуска рабов на свободу, гладиаторских школ. Для удобства сбора налогов, на каждого налогоплательщика открывался лицевой счёт, в котором указывались следующие данные:

1. объект налогообложение;

2. стоимость объекта, подлежащего обложению;

3. сумма налога, подлежащая уплате (как по объектам в целом, так и по каждому из них).

Существовали торговые и транспортные пошлины – на дорогах, мостах, в портах. Доходы государственного бюджета складывались и из штрафов, процентов по государственным займам, сумм от конфискации имущества по доносам (даже раб мог донести на господина, если тот обманывал налоговое ведомство). Стоит также отметить, что для обеспечения полноты сбора налогов была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам, в т. ч. женщин и детей, с целью получения сведений об укрываемых от налогообложения доходах и имуществе.

Кроме того, с целью улучшения учёта доходов для налогообложения, землевладельцев в Roma Antiqua прикрепляли к определённым участкам, а ремесленников объединяли в коллегии по профессиям.

В отдельных провинциях Древнего Рима велась книга государственного учёта, которая получила название “Книга имперских счетов” – Brevarium. В ней отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение, а также государственное имущество (в т. ч. лица, подлежащие призыву в армию). Таким образом, Brevarium представляет собой прототип баланса государственного хозяйства.

Ответственность за государственную казну (документацию, учёт доходов и расходов) была возложена на квесторов (quaestor – изыскатель), в деятельность которых никто не имел права вмешиваться. Изначально квесторы назначались консулами, но с 447 г. до н. э. стали избираться народом. С 421 г. до н. э. существовали четыре квесторские должности, с 267 г. до н. э. ‒ восемь, при Луции Корнелии Сулле (Lucius Cornelius Sulla; 138 – 78 гг до н. э.) ‒ двадцать, при Гае Юлии Цезаре (Gaius Iulius Caesar; 12.07.100 до н. э. – 15.03.44 до н. э.) ‒ сорок. Также квесторы занимались делами эрария (aerarium), который состоял из кассы и архива и вели государственные счётные книги.

Квесторы (как и остальные счетоводы Древнего Рима) пользовались предоставленным им правом объединяться в корпорации – декурии (decuria). Таким образом, уже в Roma Antiqua появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров.

С I в. н. э. для наблюдения за финансами, вместо цензов, была введена должность кураторов (curator), наряду с которыми функционировали прокураторы (procurator) – наместники в провинциях, которые, кроме всего прочего, отвечали за государственный доход в них.

Копии отчётов о деятельности кураторов и прокураторов выставлялись на Форуме (Forum; Forum Romanum), а оригиналы и текущие документы хранились в Табеллярии (Tabellaria ‒ канцелярии того времени).

Расходование государственного бюджета приходилось на строительство и содержание публичных зданий, содержание государственных служащих, религиозные церемонии. Особую статью расходов составляли пособия по содержанию детей (фонд для данных пособий формировался также за счёт частных взносов и алиментной системы). По поводу данного пособия Плиний Младший (Гай Плиний Цецилий Секунд; Gaius Plinius Caecilius Secundus; 61 – 113 гг н. э.) писал: “Нет другой более достойной статьи расхода, как расход на подрастающее поколение”.

Кроме того, система государственного учёта характеризовалась следующими отличительными чертами:

1. хронологическая запись в текущем учёте и систематическая помесячная запись в кодексах с выделением сначала основных приходных, а затем расходных статей, а также с указанием исходящего остатка;

2. периодическая отчётность перед вышестоящими органами.

Но всё же главной отраслью хозяйства в Roma Antiqua было сельское хозяйство. Вот как говорит о его роли в хозяйстве государства древнеримский экономист Марк Порций Катон (Marcus Porcius Cato; 234 – 149 гг до н. э.): “Иногда бывает выгодно искать прибыль торговлей, не будь это дело опасно, а равно и ссудой под проценты, будь это дело благопристойно … единственно чистый и благородный способ увеличить своё состояние – сельское хозяйство” [3]. Вообще же, античные экономисты по-разному видели способы управления поместьями и предлагали разные инструкции для управляющих. Так, уже упомянутый выше Катон считал, что если управляющий говорит, что старался, но погода была плохой, рабам нездоровилось или они вообще убегали, то с него нужно строго спрашивать. При покупке поместья Марк Порций Катон рекомендовал осматривать именно поместье, а не учётные книги. Также он говорил, что вблизи имения должны находится рабочие, а инвентарь имения пусть будет небольшой, но в полном порядке и не требующий дальнейших крупных затрат. Иного мнения придерживался Марк Теренций Варрон (Marcus Terentius Varro; 116 – 27 гг до н. э.), который много внимания уделял вопросам учёта и письменной отчётности. Кроме того, Варрон требовал, чтобы управляющие были грамотными: “Обо всём, что касается здоровья людей и скота, и о болезнях … должны иметься записи у старшего пастуха. Безграмотный на эту должность не годится: он никак не сможет вести правильно счета по скотоводному делу” [3]. Его оппонентом был Луций Юний Модерат Колумелла (Lucius Junius Moderatus Columella; 4 – 70 гг н. э.), который считал, что неграмотный управляющий надёжнее. “Может и неграмотный, - говорил он – лишь бы у него была крепкая память, достаточно хорошо управлять делом … сам он менее способен будет составлять подложные счета и не решиться привлечь к этому другого, боясь сообщника” [3].

Для того, чтобы учёт становился более рациональным, требовалась разработка эффективной классификации затрат и имущества. В связи с этим, Марк Порций Катон говорил, что в хозяйстве всегда имеют место расходы, не зависящие от объёма выпускаемой продукции (это прямые убытки, покрыть которые – задача хозяина). Таким образом, уже в то время зарождается классификация затрат на постоянные и переменные. Марк Теренций Варрон предлагал разделять имущество хозяйства на три части:

1. обладающие членораздельной речью – рабы;

2. издающие нечленораздельные звуки – скот;

3. немые – транспорт, здания и проч.

Особое место занимал учёт рабочей силы, а главной проблемой было определение её численности для обработки и трудоёмкости в днях. “Расчёт уроков и дней”, ‒ говорил Катон. В то же время, Варрон предлагал в виде главного показателя именно трудоёмкость (т. е. число дней для обработки), а не численность работников. При этом, объектом учёта затрат у него является не площадь участка, а конечная урожайность.

По поводу оплаты труда достаточно интересным является высказывание Марка Порция Катона: “Всякий раз, когда будешь давать тунику и плащ, возьми сначала старую одежду на лоскутные одеяла. Хорошие деревянные башмаки следует давать через год” [3]. Этот же автор предлагает дифференцировать нормы расхода на содержание работников в зависимости от сезона, вида персонала, трудоёмкости работ: “Колодникам зимой по 4 фунта хлеба; летом, как станут вскапывать виноградники, ‒ по 5 фунтов до той поры, как появятся винные ягоды. Тогда опять вернись к 4 фунтам” [3].

Но всё же, одно из самых верных высказываний о ведении своего хозяйства принадлежит Марку Теренцию Варрону: “Итак, каким же образом целесообразнее всего возделывать землю? … Нет сомнения, что земледелие основано на труде, а не на расходах, а потому предки наши говорили, что самое полезное для поля – это хозяйский глаз” [3].

Древнеримский бухгалтерский учёт не знал таких понятий как износ и калькуляция в современном их понимании.

Понятие износа существовало лишь в строительстве. Так, древнеримский архитектор Марк Витрувий Поллион (Marcus Vitruvius Pollio) писал о том, что при привлечении третейских оценщиков для оценки стен общего пользования, они оценивают их не по первоначальной стоимости, а вычитают из этой суммы 1/80 за каждый прошедший с момента постройки год.

Калькуляция же была сложна, поскольку разделение затрат по отдельным сельскохозяйственным культурам, животноводству, товарам было осуществить практически невозможно. Например, если происходила продажа какого-либо товара, то делалась запись (условно):

Д-т “Касса” (поступление денежных средств – стоимостной измеритель)

К-т “Товар” (выбытие товара (зерно, вино, скот и т. п.) в связи с его реализацией – натуральный измеритель),

а если товар списывался для внутрихозяйственных нужд (например, для рабочих или рабов, для поддержания процесса производства), то делалась следующая запись:

К-т “Товар” (выбытие товара (зерно, вино, скот и т. п.) для внутренних нужд – натуральный измеритель).

Таким образом, результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта выводились только по окончании какого-либо периода и по субъекту в целом путём сопоставления всех полученных за данный период доходов и расходов.

Поскольку при продаже товара производилось две записи, то можно говорить о том, что в Древнем Риме появляются зачатки двойной записи, которую, как считается, открыл миру итальянец Фра Лука Бартоломео де Пачоли (Fra Luca Bartolomeo de Pacioli) – основатель современной бухгалтерии. По этому поводу довольно занимательной является теория К. Ю. Цыганкова, который достаточно логично и аргументировано доказывает то, что родиной двойной бухгалтерии является именно Roma Antiqua. Суть теории заключается в том, что система учёта доходов и расходов и вывода, на их основе, прибылей и/или убытков, в сущности, не имела какого-либо экономического содержания, но несла в себе важное религиозное и политическое значение. По мнению автора “процедура подведения баланса личного хозяйства была предназначена, прежде всего, для обеспечения работы системы имущественных цензов, на основе которой строилась древнеримская политическая система”. Кроме того “баланс подводился каждый раз, когда владелец домохозяйства умирал, и результаты подведения этого баланса влияли не только на передачу наследства, но и на похоронный ритуал”. Обосновывая свои предположения, Цыганков говорит о том, что баланс всегда сводился к нулю (актив = пассив) независимо от того, была ли хозяйственная деятельность прибыльной или убыточной. Это происходило потому, что первоначальные авторы стремились избежать таких ситуаций, когда им пришлось бы показывать убытки. Хотя данная теория и не является общепризнанной, с уверенностью можно говорить о том, что начало диграфической процедуры учёта было заложено именно в бухгалтерском учёте банков Греции и Рима.

Кроме всего прочего, хотелось бы отметить, что профессия бухгалтера в Древнем Риме была достаточно престижной, поскольку одно из главных мест в системе государственного управления принадлежало финансовому департаменту, в котором работала масса счетоводов, писцов, кассиров. Служащие государству бухгалтеры получали жалование в размере от 100 до 600 тысяч сестерциев (sestertius), также им присваивались чины в зависимости от занимаемой должности. На должность бухгалтера стремились попасть даже люди самых блестящих дарований.

Доподлинно известно, что Квинт Гораций Флакк (Quintus Horatius Flaccus; 08.12.65 до н. э. – 27.11.08 до н. э.), окончивший школу с коммерческим уклоном, некоторое время служил счетоводом при квесторе. Вспоминая об отце, который хотел дать ему хорошее образование, он говорил:

Постепенно бухгалтерскому учёту стали обучать не только в высших образовательных учреждениях, но и в обычных школах.

Учёт прочно вошел и в культурную жизнь Древнего Рима. Так, в театре часто встречаются ссылки на бухгалтерскую практику. Например, в комедии “Шкатулка” Тита Макция Плавта (Titus Maccius Plautus; 254 г. до н. э. – 184 г. до н. э.) говориться: “Теперь я желаю уплатить то, что остаётся за мной, чтобы моё имя было вычеркнуто из домовой книги и чтобы я ничего не был должен”.

Античные лирики сочиняли произведения по поводу доходов и расходов и отношения людей к ним. Одни авторы посмеивались над излишне бережливыми, а другие, наоборот, говорили о бережливости с уважением:

Гай Луциллий (Gaius Lucilius; 180/148 г. до н. э. – 102/101 г. до н. э.):

“Скряге Гормону приснилось, что он израсходовал много.

Из сожаленья о том утром повесился он” [4].

Лукиан (Lucian; 120 г. н. э. – 180 г. н. э.):

“Мудрым зову я того, кто, постигнув и то, и другое,

Тратить умел, и беречь, должную меру блюдя” [4].

“Тратить разумно не бойся добро своё – Помни о смерти.

В тратах же будь бережлив – помни, что надобно жить” [4].

Подводя итог всему вышесказанному, с уверенностью можно говорить о том, что, хотя древнеримская бухгалтерия и не знала таких понятий, как счета производства и доходов, амортизация, капитал, оборотные ведомости, было достигнуто многое:

1. учёт стал инструментом регистрации фактов хозяйственной жизни;

2. благодаря изданию законов, регулирующих все сферы жизни общества, сделки приобрели обоснование и защиту, а бухгалтерские документы могли использоваться в качестве доказательства в суде;

3. появилось положение о непреложности документирования всех фактов хозяйственной жизни;

4. сформировалась взаимосвязанная система учётных регистров;

5. возникло обобщение показателей и табличная форма счета, текущие бухгалтерские счета для учёта средств и расчётов;

6. широкое применение, наряду с хронологической, получила систематическая запись на счетах;

7. учёт стал использоваться как средство управления и контроля;

8. появились безналичные перечисления на расчётных счетах;

9. была разработана и широко применялась публично-правовая отчётность как упорядоченное завершение текущего учёта.

Таким образом, можно говорить о том, что бухгалтерия Древнего Рима прошла через века и, бесспорно, оказала огромное влияние на бухгалтерскую мысль в последующем.

Литература:

1. Аленичев А. Д., Павлычев А. И. История развития бухгалтерского учёта / А. Д. Аленичев, А. И. Павлычев. – Великие Луки: ВГСХА, 1997. – 200 с.

2. Хрестоматия по истории Древнего Рима под ред. С. Л. Утченко, Москва, Издательство социально-экономической литературы, 1962, с. 292

3. Античная лирика. – М.: Издательство художественной литературы, 1968, с. 305-310

4. Википедия – Свободная энциклопедия [Электронный ресурс]: Древний Рим. – www.ru.wikipedia.org/wiki/Древний_Рим

5. Учёт в Древнем Риме / Бюджетный учёт. – 2010. ‒ №2.

6. Цыганков К. Ю. Очерки истории бухгалтерского учёта: происхождение двойной бухгалтерии / К. Ю. Цыганков. – М.: Издательство “Бухгалтерский учёт”, 2004. – 376 с.

Основные термины (генерируются автоматически): Древний Рим, Рим, III, книга, счет, расход, должник, день, государственный учет, том.

moluch.ru

Особенности учета в древнем Риме

Римская учетная система вобрала в себя почти все завоевания греческой и восточной бухгалтерии.

Уникальное достижение в учете Древнего Рима - наличие системы взаимосвязанных учетных книг (кодексов).

В системе учетных регистров выделяется книга для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни - адверсария (adversaria), которая частично заменяла и первичную документацию.

Выделяются еще два кодекса систематической записи: приходно-расходная книга (codex accepti et expensi) и codex rationum domesticorum. Относительно назначения последних книг среди ученых имеются разногласия.

Книги, кроме адверсарии, не должны были иметь исправлений.

Приходно-расходная книга римских банков (аргентов) была взаимосвязана с адверсарией как с регистром хронологической записи.

Кроме приходно-расходной книги, банкиры вели книгу под названием codex rationum, что обычно переводится как «книга счетов». Изобретение этой книги является выдающимся достижением римских банкиров. Они реализовали идею раздельного ведения счетов распорядителей кредитов (банкиров) и счетов клиентов и придали ей книжное воплощение.

Вклад назывался депозитом (depositum), а счет - рацио (ratio) Приходно-расходная книга и книга счетов также были взаимосвязаны, что проявлялось в приеме и выдаче депозитов, кредитов, их погашении дебиторами и сверке оборотов и остатков. Счет открывался на каждого клиента и имел категории долга debetorum и кредита клиенту habet (иметь). Таким образом, в бухгалтерском учете появляется новый тип счета, который содержит рубрики дебет и кредит.

Банковский приходно-расходный счет и персонифицированный (личный) расчетные счета стали корреспондировать, но специального термина для обозначения взаимосвязи найдено не было. Только к XIII в. взаимосвязь счетов найдет свое отражение в двойной записи.

Для учета государственных расходов в отдельных провинциях Римской империи велась книга бревариум (brevarium), где отражались сметные ассигнования и их исполнение.

Одно из достижений римского учета - наличие юридической регламентации учета. Римское право признавало общественную значимость финансирования и обязывало банкиров публиковать свои счета. Бухгалтерские регистры стали использоваться в качестве судебной аргументации в I в. до н. э.

Рассмотрение вопроса «Основные события, содействующие развитию учета в средневековье» необходимо начать с выделения основной проблемы средневекового учета - отсутствия точности и достоверности учетных записей. Переломным моментом в развитии учета стало внедрение арабских цифр. Они были изобретены в 1202 г. Фибоначчи, но в практику учета вошли три века спустя. Так во Флоренции в 1399 г. был издан закон, запрещающий банкирам пользоваться арабскими цифрами и обязывающий применять римские цифры или словесное описание, чтобы исключить возможность фальсификации данных.

Росту точности в юридической обоснованности учетных записей способствовало заимствование римского права, вслед за которым начало формироваться и торговое право. Купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к учетным записям. Например, в XIII в. в числе правил, предложенных средиземноморскими купцами, были следующие требования к учету: запись операций в хронологическом порядке, наличие ссылки на разрешающий операцию документ, буквенное написание цифр.

В капитуляриях Карла Великого содержится инструкция управляющим о ведении учета в сельском хозяйстве. В ней приведен порядок сдачи денег собственнику, указывается необходимость ежегодных отчетов и предписывается ведение двух регистров для учета расходных операций и одного для приходных.

Рассматривая вопрос «Особенности средневекового учета», необходимо обратить внимание на основные учетные приемы, используемые в данный исторический период, которыми были инвентаризация и отчетность. Устное свидетельство вплоть до XIV в. считалось достовернее письменного, и в эпоху средневековья была распространена устная отчетность. В Британии появилась первая система письменного систематизированного учета и отчетности - манориальная (система учета в сельско­хозяйственных поместьях). Она основывалась на простой бухгалтерии. Основным документом данной системы был отчет управляющего своему господину (лорду) о вверенном ему имуществе, о поступлениях и расходах имения. Итоговая строка отчета выводилась балансовым методом и показывала общую задолженность управляющего его господину на начало периода. Манориальная система была одновременно системой учета и контроля. Ее недостатком была неприспособленность системы для расчета прибыли.

В Европе, особенно в Англии, распространился бирочный учет. Бирки использовались вместо наличных как средство погашения долгов в виде векселей и чеков. В Англии, начиная с правления Генриха I (1100-1135 гг.), бирки выпускало и казначейство. Бирки просуществовали до 1834 г., когда бирки, накопившиеся в архивах парламента, было решено сжечь.

Интересна организация учета в монашеских орденах. Так, у тамплиеров для учета кассовых операций существовало два журнала (один на приходные операции, другой на расходные). Ежедневно по журналам выводились итоги и делались записи в регистрах систематического учета - контокоррентных (личных) счетах клиентов. Плательщик получал от кассира квитанцию, в которой указывалась сумма взноса (с указанием вида валюты и перевод ее в парижскую), источник поступления, регистр, в котором должна быть записана поступившая сумма. С уничтожением тамплиеров была забыта и техника их учета, которая могла служить предпосылкой для появления двойной бухгалтерии.

В средние века возникла профессия странствующих писцов (бухгалтеров), которые за плату составляли отчеты.

Рассматривая вопрос «Появление института аудиторов», необходимо учитывать, что появление аудиторов было вызвано развитием хозяйства, а это требовало усиления контроля за качеством информации. Функции контролеров выполняли чиновники в древних государствах, но понятие «аудит» появилось лишь в средние века. Институт аудиторов родился в Англии. Первое упоминание об аудиторах относится к 1298 г., когда деятельность гофмейстера Лондонского Сити была подвергнута аудиту специальной комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифов и других знатных граждан. В дальнейшем контролю подверглись и другие чиновники. 24 марта 1324 г. Эдуард II назначил трех государственных аудиторов. Имя одного из них дошло до наших дней. Это - Джон де Пайкеслей.

Оценивая достижения средневекового учета, следует отметить, что в средние века зародились две основные парадигмы учета: камеральная (в монастырях, в государственном хозяйстве) и коммерческая бухгалтерия (в поместьях, в торговле).

Торговля рассматривалась как некоммерческая (неприбыльная) сфера деятельности, поэтому целью учета было не выявление хозяйственного результата, а фиксация движения товаров.

infopedia.su

Зарождение элементов бюджетного учёта в Древнем Риме

Зарождение элементов бюджетного учёта в Древнем Риме

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

РЕФЕРАТ

на тему: «Зарождение элементов

бюджетного учёта

в Древнем Риме».

Студент V курс,

ФЭФ ФФ - 4

    Д. В. Славников

Руководитель

    Н. А. Харевич

МИНСК 2001

Зачатки системы налогообложения

Жители древнего Рима были прежде всего прагматичны и ничего не делали зря.

Необходимость ведения бухгалтерского учета была осознана ими с появлением системы взимания налогов, величина которых зависела от исчисляемой по данным учета величины облагаемой базы.

Дело в том, что первоначально, в ранний (царский) период развития Рима постоянного налогообложения не существовало, также как не было и регулярных государственных расходов. Никакого вознаграждения за военную службу или выполнение каких-либо работ государство своим поданным не выплачивало. Налог взыскивался с граждан только в случае крайней государственной необходимости. Фактически это был принудительный заем, так как взятые суммы возвращались плательщикам по мере наступления более счастливых времен. Помимо этого собирались портовые пошлины, пастбищная пошлина за выгон скота на общинный луг и часть урожая тех, кто пользовался полями. Все это поступало в общественную сокровищницу, ключи от которой находились у самого царя. Однако несмотря на то, что он управлял государственными финансами, государственная собственность не смешивалась с личным имуществом царя.

История бухгалтерского учета общественной собственности берет начало с дней возникновения Рима, символом первоначальной основы которого служила так называемая “священная яма” (мундус), куда каждый из первых поселенцев клал запасы всего, что было нужно для ведения домашнего хозяйства, составлявшие общинный фонд взаимопомощи. Таким образом, уже с первых дней существования Рима в нем возникает идея налоговой системы, существующей до наших дней - система взноса части личного имущества на обеспечение общественных потребностей. Напомним, что в предыдущие эпохи сбор налогов имел единственную цель - счастливую жизнь царя.

До тех пор, пока взимание налогов никак не было связано с учетом хозяйства, учет существовал только как “управленческий”, и по этим причинам велся римлянами из рук вон плохо. Не случайно письменные памятники, касающиеся бухгалтерского учета древнейшей римской общины, до нас не дошли. И еще Цицерон отмечал, что римская община уделяла мало внимания записям и документам.

Реформа Сервия Тулия

Поводом для изменения отношения римских граждан к бухгалтерскому учету послужила реформа шестого римского царя Сервия Тулия (VI в. до н.э.). В основу нового общественного устройства Рима были положены только имущественные различия между гражданами. Таким образом, структурирование Римского общества строилось на исключительно экономической основе: если ты сумел сколотить огромное состояние, если ты имеешь большие наделы земли, если у тебя много рабов, иными словами, если ты владеешь искусством быть богатым - ты достоин стоять на одной из высших ступеней общественной лестницы.

Согласно этой реформе все население Рима подразделялось на пять классов или разрядов. К первому классу принадлежали граждане с имущественным цензом в 100 тысяч медных ассов или (в переводе на земельный ценз) с полным земельным наделом; ко второму - с цензом в 70 тысяч ассов или с тремя четвертями земельного надела; к третьему - с 50 тысячным цензом или с половинным наделом; к четвертому - с 25 тысячным цензом или с одной восьмой частью надела. Все остальные граждане были поставлены вне классового деления.

В зависимости от последующего изменения имущественного положения, граждане могли заноситься в списки более высоких или более низких имущественных разрядов. Это обстоятельство соответствующим образом отражалось на политическом удельном весе этих граждан и на возможности для них занимать государственные должности.

В древнем Риме считали, что справиться с государственными делами под силу только тому, кто справляется с делами личными. Если человек не преуспел в своем собственном хозяйстве, то есть если человек беден, то что может он сделать для государства?

Ведение учетных записей, позволявших определить имущественное положение гражданина, стало, таким образом, служить как интересам государства (от имущественного разряда зависела величина взимаемых налогов), так и граждан, всеми силами стремившихся обнародовать свое состояние, что позволяло занять определенные должности. Так провозглашенный еще в Древней Греции принцип публичности бухгалтерской отчетности в Древнем Риме получает практическую подоплеку и всецелое общественное признание.

Работа по определению имущественного положения граждан возлагалась на специальных государственных чиновников - цензоров. Им и представлялись для просмотра “отцами римской семьи” (pater familias) учетные записи так называемой “домашней книги”, причем pater familias клятвой подтверждал достоверность их содержания. Домашние книги служили цензорам основанием для составления кадастровых списков, передававшихся затем в государственный архив на хранение.

Кредитные отношения

Вторым источником развития учета был стремительный рост кредитных отношений. Древнеримские предприниматели ссужали друг друга как деньгами, так и товарами, и когда кредитные обороты стали достигать объема, сложного для запоминания, приходилось вести их учет. Всякий исправный домохозяин учитывал не только свое имущество, подлежащее податному обложению, но и вел запись сумм, выдаваемых взаймы под проценты. Обычно проценты уплачивались в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под проценты, получила название календаря. В календаре указывались не только выданные суммы, но и причитающиеся к получению с заемщика проценты. Так в древнем Риме возникает принцип начисления, согласно которому в учете фиксируются не только суммы фактически выданных и полученных средств, но и права на получение денег и обязательства их выплаты.

О важнейшем значении кредита в экономике древнего Рима свидетельствует то место, которое было отведено процедуре истребования долга в знаменитых законах ХII таблиц*.

________

* Законы ХII таблиц - основной источник древнейшего римского права, восходящий к 451-450 г.г. до н.э. Оригинал текста законов не сохранился. Известный нам текст был систематизирован в прошлом веке и составился из отрывков, содержащихся в сочинениях древних римских и греческих авторов.

____________

Согласно предписаниям закона, должнику, не погасившему в срок своих обязательств, предоставлялось 30 льготных дней, в течение которых он мог уплатить долг. По истечении этого срока, если незадачливый дебитор был должен государству, то его (должника) продавали вместе со всем его имуществом в рабство за границу.

Таким образом, древнеримское законодательство решало проблемы неплатежей и воспитывало уважение к данным бухгалтерского учета.

Государственная казна

Установившееся в Риме в конце VI в. до н.э. аристократическая республика отличалась тем, что вместо одного царя, правившего пожизненно, стали выбираться на год два консула из патрициев. Абсолютно самостоятельно выборные консулы ведали только текущими делами государства. Все важнейшие государственные акты, последствия которых простирались дальше, чем должностной год консулов, подлежали обязательному согласованию с сенатом. В отличие от царя, консулам запрещалось иметь при себе государственные средства. Для их хранения было устроено особое казнохранилище - эрарий при храме Сатурна, где оно и в последующие века римской истории помещалось под наблюдение казначеев - квесторов, избиравшихся из числа молодых патрициев. Первыми квесторами были выбраны Публий Ветурий и Марк Минуций.

Квесторы (от лат. quaestor - изыскатель) вначале назначались консулами, а с 447 г. до н.э. избирались народом. С 421 г. существовали четыре квесторские должности, с 267 г. - восемь, при Сулле - двадцать, при Цезаре - временно - сорок. Городские квесторы заведовали казной, провинциальные - финансовым управлением провинции. Квесторы образовали низший класс в римском сенате.

Любопытно, что до сих пор в некоторых странах бухгалтерию университета называют квестурой.

Контролируемые квесторами выплаты производились при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам даже женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имущества.

Существование общественной казны делало необходимым учет доходов и расходов государства. В Риме в значительной степени развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных провинциях велась специальная книга - бревариум (Brevarium), где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. В дальнейшем в литературе этот регистр получил название книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.

Рост имущества Римской империи, ее завоевания приносили казне огромные доходы в виде трофеев и податей. Однако прямо пропорционально увеличению объемов государственного имущества увеличивался и объем хищений и растрат со стороны государственных чиновников и военных.

Политик Марк Порций Катон отмечал в те времена, что “кто обкрадывает кого-нибудь из граждан, тот кончает свою жизнь в оковах и неволе, а кто обкрадывает общину - в золоте и пурпуре”.

Известно, что даже величайший римский полководец Суппион Африканский, победитель Ганнибала, оказался замешанным в злоупотреблениях своего брата, также выдающегося полководца Суппиона Азиатского, которого обвинили за то, что он за заключение мира с Антиохом на более снисходительных условиях получил шесть тысяч фунтов золота и четыреста восемьдесят фунтов серебра, т.е. более, чем внес в казну в качестве военных трофеев.

Сумма иска, предъявленного к Суппиону по указанию Тита Ливия, составляла четыре миллиона. Отчитываясь перед сенатом, он приказал принести счетную книгу, и на глазах сенаторов изорвал ее собственными руками, негодуя при этом на то, что от него, принесшего казне двести миллионов, требуют отчета в четырех. Победителя оправдали.

Сельское хозяйство

Основной отраслью производства Римской империи было сельское хозяйство. Три автора оставили замечания относительно организации учета в поместьях. Первый из них - Марк Порций Катон. Он требовал составления письменных инструкций для управляющих. Их деятельность он оценивал по результатам работы, и если результаты были не блестящими, а управляющий “... говорит, что он старался, что рабам нездоровилось, погода была плохой, рабы убегали, он отправлял общественные повинности”, то к такому управляющему предлагался строгий подход. Не мешало бы и нам сейчас обратить самое пристальное внимание на такой принцип!

Производство

Интересно, что в строительстве при оценке сооружений в древнем Риме учитывали износ. Так, Витрувий писал: “Когда привлекаются третейские оценщики стен общего пользования, они оценивают их не в ту сумму, в какую обошлась постройка, но, находя по записям цены подрядов их постройки, скидывают на каждый из протекших годов по 1/80 доле и приговаривают своим вердиктом: “Из расчета остальной суммы произвести расплату за оные стены”, считая, что эти стены не смогут просуществовать не больше 80 лет”. Напротив, “оценка кирпичных стен, - продолжает Витрувий, - при условии сохранения ими отвесной прямизны, производится без всякой сбавки, но их оценивают всегда в ту сумму, в какую в свое время обошлась постройка”. Таким образом, равномерный (прямолинейный) износ по крайней мере при продаже был распространен, а оценка по себестоимости считалась в данном случае очевидной.

Армия

Огромная империя, многочисленные военные походы требовали содержания огромной армии. Военное хозяйство требовало хорошо налаженного учета и отчетности. Указывая, что в легионах много есть отделов, которые нуждаются в грамотных солдатах, военный писатель того времени Флавий Вегеций Ренат писал: “Тем, которые делают набор новобранцев, следует, конечно, у всех измерять рост, исследовать крепость и бодрость духа, но некоторых они должны выбирать за знание грамоты, за умение считать и производить расчеты. Счета по всему легиону, списки командиров или военнообязанных или денежные отчеты ежедневно записываются в ведомости, можно сказать с большей тщательностью, чем рыночные цены товаров или государственные денежные операции города отмечаются в главных книгах”.

Так юноши, не пригодные для воинской службы по хилости телосложения, могли занимать высокооплачиваемые должности, неся военную повинность в качестве счетоводов.

Всем дежурствам, нарядам и отпускам велись особые подробные списки. Выдаваемые воинам рационы заносились в специальную книгу.

Из денежных подарков, которые получали солдаты, половина задерживалась в специально устроенной сберегательной кассе легиона, хранение которой составляло почетную обязанность знаменосца. Это делалось для того, чтобы “воины не истратили деньги на удовольствия или какие-нибудь пустые траты среди товарищей”.

Тот же Флавий Векций Ренат характеризует устройство таких касс как удивительно умное изобретение: Воин, который знал, что его деньги лежали в лагерной кассе, не помышлял о дезертирстве, более заботился о своих знаменах и за них в бою сражался много храбрее. Это - отмечал Ренат - вполне соответствует человеческому характеру - особенно заботиться о том, во что вложено его достояние.

Более того, общевойсковые кассы позволяли материально поощрять солдат без особенных на то расходов и подчас даже с прибылью. Посмотрит солдат в свой лицевой счет и обрадуется, а платить ему деньги незачем, завтра его убьют и деньги спишут в доход легиона или его администраторов. Чем больше убьют, тем выгоднее.

Профессия бухгалтера

С развитием Рима развивалась и система государственного учета, для которой был характерен развитый бюрократизм.

Уже при Клавдии прежние республиканские магистратуры заменились бюрократическими канцеляриями. Перерождение республиканских учреждений и магистратур в бюрократические органы продолжалось до времен императора Адриана (117- 138 г.г.), когда окончательно сложился мощный централизованный аппарат, во главе с советом императора и подчиненной ему сетью департаментов по отдельным отраслям хозяйства. Одно из первых мест в системе государственного управления принадлежало финансовому департаменту, в котором работала масса счетоводов, писцов, кассиров.

С переходом управления в руки чиновников возникла потребность в сборнике законодательных норм, который был создан особой комиссией, возглавляемой видным юристом Сальвием Юлианом. Для умелого пользования законами и ведения конторских дел потребовались квалифицированные и образованные чиновники, для подготовки которых Адриан основал в Риме высшую школу Атеней. Находившиеся на государственной службе бухгалтеры стали получать от императора определенное жалование в размере от 100 до 600 тысяч сестерциев и им были присвоены чины в зависимости от занимаемой должности. Так, заведующий финансовым ведомством -(что то вроде начальника финансового департамента в современном министерстве финансов) принадлежал ко второму классу чиновников и носил титул “совершеннейший”. Престиж профессии бухгалтера стремительно возрастал.

Низшие должности счетоводов - скриб - занимались преимущественно вольноотпущенниками, но влиятельную и хорошо оплачиваемую должность счетовода при курильных эдилах и квесторах охотно занимали и люди, принадлежавшие к высшим слоям римского общества.

Счетоводы древнего Рима пользовались предоставленным им еще в эпоху республики правом объединятся в корпорации - декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров.

Государственные счетоводы занимались, главным образом, делами эрария, который состоял из кассы и архива, а также вели государственные счетные книги. Ввиду ежегодной смены магистратов, эрарием фактически управляли эти постоянные счетные работники.

Они же нередко, пользуясь служебным положением, оказывали всевозможные услуги италийским и провинциальным городам, давая справки о записях по счетам и сообщая данные из архивных документов. Такой бухгалтер мог, например, “случайно пропустить” очередное начисление задолженности какого-либо города по податным платежам. За это города вознаграждали бухгалтера не только деньгами, но и правом гражданства (на случай побега), почетными должностями и другими знаками отличия.

На должность бухгалтера стремились поступить люди самых блестящих дарований. Так, например, известно, что великий Гораций одно время служил счетоводом при квесторе и даже окончил школу с “коммерческим уклоном”. В позднеримском обществе профессия счетовода пользовалась огромным уважением.

Постепенно бухгалтерскому делу стали учить даже в обычных школах. Гораций, вспоминая о своем отце, который, несмотря на бедность, хотел дать ему хорошее образование, писал:

К Флавию в школу, однако, меня не хотел посылать он.

В школу, куда сыновья благородных центурионов

К левой руке подвесив пенали и счетные доски

Шли обучаться проценты по идам считать и просрочку.

Учет прочно вошел и в культурную жизнь Рима. В литературе, в театре часто встречаются сравнения, ссылки на бухгалтерскую практику. В комедии Плавта “Шкатулка” говорится: “Теперь я желаю уплатить то, что остается за мной, чтобы мое имя было вычеркнуто из домовой книги, и чтобы я ничего не был должен”. В комедии “Ослы” сводня говорит юноше: “счет за счет сведен по правде. По деньгам старание”. В “Привидениях” молодой человек, купивший рабыню, объясняется ей в любви, любовь взаимная, диалог кончается по-бухгалтерски: “Ну, вот кончен счет, приход с расходом хорошо сошлись у нас: оба любим друг друга, оба стоим этого”. Петроний упоминает разбогатевшего на нечистом деле бухгалтера. Звали этого бухгалтера Трималхион. Он любил бухгалтерию и держал специального раба, который должен был читать ему за обедом счетную книгу.

Римляне были истинными энтузиастами бухгалтерского учета. Дело доходило до курьезов. Плиний младший рассказывает о правителе одной из провинций Испании Цэцилии Классике, который до такой степени любил бухгалтерию, что записывал в свои счетные книги суммы взяток, полученных им путем вымогательств.

Плиний Старший жизнь каждого человека представлял в виде счетной книги, в которую “судьбою вносится все выданное и все принятое, а в общем счете смертных получается та и другая страница”.

И может быть прав Сен-Жюст, сказавший, что “мир опустел после римлян”.

Список использованных источников

1.   Барышников Н. П. Бухгалтерский учет,отчетность и налогообложение - М., 1997.

2.   Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета - М., 1994.

3.   Малькова Т. Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? - М., 1995.

4.   Черниловский З. М. Всеобщая история государства и права - М., 1995.

Автор: Славников Дмитрий Васильевич

http://slavnikov.cjb.net

diplomba.ru

Учет в древнем Риме

www.rubukh.ru

• 
  Вавилон история древнего мира
• 
  Реклама в древнем мире
• 
  Царьград в древней руси
• 
  Архаичные цивилизации древнего востока
• 
  Города государства древней руси
• 
  Древние первородные 5 сезон
• 
  Сколько жили древние люди
• 
  Семья в древнем риме
• 
  Иллюстрации мифы древней греции
• 
  Фото богов древнего египта
• 
  В древнем риме плебеи