Цель: Формирование знаний о закономерностях развития бухгалтерского учета, начиная с Древнего мира.
1. Хозяйственный учет в Древней Греции.
Учет Древнего Крита
В то время когда в Азии и Африке (а именно в Шумере и Египте) возникли первые очаги цивилизации, передовая ныне Европа пребывала в состоянии дикости. Ни одно из племен, населявших наш континент, не достигло того уровня развития производительных сил, который позволял создать хотя бы примитивное государство. Только к началу II тыс. до н.э. на юго-восточной окраине Европы, а точнее на острове Крит, начала складываться так называемая минойская цивилизация, впоследствии достигшая высокого уровня. Одним из ее достижений стала разработка самостоятельной системы письменности, получившей в науке название «линейной» (из-за своего облика). Неудивительно, что, как и в Шумере, критяне-минойцы пользовались письменностью для учетных надобностей: почти все найденные таблички с минойскими «линейными» знаками представляли собой не что иное, как расходные или доходные ведомости. Первые европейские бухгалтеры фиксировали в этих документах объект выдачи или получения, а также имя и звание лица, которому он выдавался (или от которого получался).
Расцвет минойской цивилизации пришелся на середину II тыс. до н. э. Конец ей положило грандиозное землетрясение, вызванное извержением вулкана на находящемся неподалеку от Крита острове Санторин, или Фера (Тира). После этого катаклизма культура минойцев захирела, и они вскоре были завоеваны племенами греков-дорийцев, окончательно уничтожившими достижения древних критян. Тогдашние греки стояли на относительно невысоком уровне развития культуры, однако у них хватило разума сохранить наиболее ценные достижения своих предшественников. В числе этих достижений оказалась и «линейная» письменность, и система учета. Собственно, благодаря грекам мы и знаем, что минойские тексты - это учетные документы. Прочитать их, то есть воспроизвести соответствующие минойские звуки, в полном смысле ученые не могут до сих пор, однако с помощью греческих соответствий можно вполне понять смысл.
С Крита до нас дошли не только приходные и расходные ведомости, но и другие документы, написанные «линейным» письмом, в частности описи имущества, принадлежавшего царским дворцам. Инвентарные описи движимого имущества велись по видам и селениям. Известны также списки работников с указанием их имен и рода занятий с пометками о выдаче им продуктов. Встречаются документы, сопоставимые с современными табелями, в которых отмечались явки работников на службу. В центре минойской цивилизации - Кносском дворце найдены так называемые «таблички процентов» буквенная часть содержания не расшифрована, а вот цифровая всегда состоит из двух чисел, сумма которых равна 100. Высказано предположение, что это распределение нормы сбора какого-либо натурального налога.
Однако под натиском очередных волн переселенцев, захлестывавших Грецию, последние остатки минойской культуры постепенно исчезли. «Линейная» письменность оказалась напрочь забытой, а зачатки учета увяли, так и не успев расцвести.
В I тыс. до н.э. Греция выдвинулась в число лидеров древнего мира, а вскоре и оставила их далеко позади. К V в. до н. э. сложилась классическая греческая культура, объединившая полисы, то есть самоуправляющиеся города Балканской Греции, островов Эгейского моря и малоазиатского побережья. Каждый из полисов представлял собой, по сути, независимое государство, проводившее самостоятельную внутреннюю и внешнюю политику. При этом не существовало никакого, даже чисто формального объединяющего центра. Греческие полисы и колонии активно занимались торговлей, которая приняла международные масштабы после того, как они освоили мореплавание. Их корабли плавали по всему Средиземному морю, заплывая во все его части, включая черноморский бассейн. Основанные греками далеко от родины колонии стали пунктами, откуда влияние греческой культуры распространялось по Европе, Западной Азии и Северной Африке. Из колоний везли зерно, в обратном направлении следовало оливковое масло и вино, иноземцам продавали изделия греческих ремесленников, а у местных царьков скупали рабов, которых затем использовали в хозяйстве. Греческое общество, хотя и разрозненное в политическом отношении, благодаря развитым товарно-денежным отношениям смогло создать эффективно действующий общий рынок.
Одним из важных элементов древнегреческой цивилизации была чеканка монеты. Издавна во всем мире торговцы обменивали товарна товар. Драгоценные металлы, золото и серебро были всего лишь одними из товаров. При обмене их взвешивали. Именно грекам принадлежит заслуга введения в широкий оборот драгоценной монеты - универсального эквивалента, который позволил превратить обмен товарами в более прогрессивную торговлю. Правда, первые монеты были отчеканены не в Греции, а в малоазиатском царстве Лидия. На территории этого государства находились золотоносные реки Пактол и Галис, а имя одного из его царей, Креза, даже вошло в поговорку как символ богатства («богат, как Крез»). Золотые запасы позволили владыкам Лидии начать чеканку золотой монеты, однако на международную торговлю, в которой лидийцы не участвовали, это не оказало особого влияния. Только когда греки заимствовали у своих соседей идею монетной чеканки, цивилизованный мир оценил все преимущества этого нововведения. Теперь не надо было каждый раз взвешивать металл - за себя говорил номинал монеты. Важнее всего было то, что теперь появился универсальный эквивалент любого товара, через который можно было оценить буквально все. Правда, греки, не имевшие своих золотых запасов, предпочитали серебряную монету.
Применительно к ведению учета это означало, что отныне инвентари, в которых учет каждого вида ценностей велся в собственном измерителе, теперь можно было привести к единому знаменателю. От простого подсчета количества несвязанных предметов можно было перейти к учету реального капитала, выраженного в универсальных, в данном случае денежных единицах.
Другим важным изобретением греков, оказавших влияние на ведение учета, было введение буквенной письменности. До этого все письменные системы представляли значительные неудобства при изучении - их знаки означали либо целые слова и понятия (египетские и китайские иероглифы), либо отдельные слоги (финикийское и индийское письмо). Количество знаков в таких системах было огромно, и для их изучения требовались долгие годы. Греки первыми создали буквенную систему, в которой каждому звуку соответствовал отдельный знак. Благодаря этому количество знаков, необходимых для запоминания, было сведено к минимуму. Теперь письменностью мог быстро овладеть любой желающий. Это означало, что грамотность, бывшая некогда уделом элиты, стала общедоступной.
С точки зрения организации учета появление монет и буквенной письменности имело важные последствия. В первую очередь следует указать на то, что в греческих полисах должностные лица избирались гражданами и периодически сменялись. При пересдаче должности составлялась, отчетность. До наших дней сохранились, например описи сокровищ афинского Парфенона - центрального храма, посвященного богине Афине. Отдельно избранные контролеры проверяли, насколько отчетность соответствовала действительному состоянию дел. В случае каких-либо нарушений провинившийся должен был покрыть недостачу из собственных средств. Характерно, что и должностным лицом, и проверяющим мог стать не специально обученный профессионал, а любой гражданин - лишь бы умел составить документ или прочесть его.
Так как работали непрофессионалы, учет инвентаря велся простейшим образом - путем внесения в документ записей о поступлении и выдаче имущества в хронологическом порядке. При составлении итоговой отчетности должностные лица группировали записи по рубрикам. Результаты отчетности и ее проверки публиковали, вывешивая на базарной площади или у входа в городской храм. В принципе, любой гражданин имел право высказать свое мнение по поводу документа, и часто недовольство простых людей приводило к тому, что представившему неудовлетворительный отчет предстояло отвечать за это перед властями. Предвидя такую возможность, на ответственные должности, особенно связанные с ценностями, греки предпочитали назначать обеспеченных горожан. При вступлении в свои обязанности они вносили значительный залог, из которого обычно погашалась выявленная недостача. Помимо собственно недостачи, также полагалось выплатить значительный штраф. Так что недобросовестный или просто неумелый руководитель отвечал за ошибки содержимым своего кошелька. Такой способ был куда эффективнее телесных наказаний, которые практиковались в Египте и вообще на Древнем Востоке, по крайней мере, казна была гарантирована от незапланированных убытков.
Кроме должностных лиц на службе государства, отчетность в Древней Греции составлялась финансистами. Финансовая деятельность началась с обмена разных типов монет. Работники древних обменных пунктов должны были с ходу определить ценность монеты, сопоставить ее курс с монетами, которые требовались клиенту, выяснить, не фальшивая ли она, и только после этого осуществить обмен, за который им полагались комиссионные. Со временем менялы, накопив средства, начинали давать деньги в долг под процент, а меняльные лавки (их греки называли словом «трапеза») превратились в своеобразные сберкассы.
Отчетность трапез не дошла до нас. Методы ее ведения восстанавливаются по найденным государственным налоговым документам. Известно, что списки налогоплательщиков, в которых указывались размеры и очередность платежей, составлялись заранее. В случае если выплата производилась в срок, имя налогоплательщика вычеркивались из списка. Таким образом, сразу было видно, кто остался должен: незачеркнутые имена и означали должников. Таким же образом, как считают современные ученые, велся учет и в трапезах. Итак, в древнегреческой системе отчетности перечеркивание означало аннулирование долга или окончание расчетов, а список налогоплательщиков автоматически превращался в перечень должников. Даже если все имена зачеркивались, список не выбрасывался, так как исходная информация продолжала использоваться.
В одном из подобных учетных документов IV в. до н. э. ученые обнаружили термин «имеет» (имеет 5 драхм»). По мнению специалистов, это его первая фиксация в письменных источниках. Впоследствии он будет заимствован римлянами и через их посредство распространится по всей Европе, прочно войдя в современную бухгалтерскую практику.
studfiles.net
Бухгалтерский учет в древней Греции
Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака. Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах) и, наконец, в функции меры стоимости; они стали измерять весь инвентарь. Однако поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу стал вопрос о соизмерениив учете самих монет. Тут были три варианта: сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет и, наконец, по их покупательной стоимости.
В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете материальной ответственности. Греки рассматривали воровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму, а государствов виде штрафа 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должностис материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или предоставить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере. Отсюда и иное, отличное от нашего, понимание инвентаризации, которая являлась только средством проверки отчета материально ответственного лица за определенный хозяйственный период. Понятие внезапной инвентаризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была исходить от материально ответственного лица, он сдал отчет, он должени позаботитьсяо доказательствах достоверности. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция.
В Афинах финансовый контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества.
В Спарте получила развитие коллация. Известен случай, когда был отправлен агент с мешками денег в армию. Соблазненный агент срезал печати, отсыпал часть денег и спрятал их по дороге. Вновь восстановил печать и сдал деньги по назначению. Кассир, принимая деньги, сравнил их с «ордером», присланным специальным гонцом, и установил недостачу. Агент должен был отдать украденное, иначе его забили быдо смерти.
В государственном хозяйстве регистрировались только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы.
Хранение денег было своеобразным. Так, на каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. И, наконец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключот помещения, где хранилась документация, — у другого чиновника, причем запрещалось этими ключами обмениваться.
Представляет интерес учет налогов. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые практически теперь содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках.Так в Греции зарождается прием линейной (позиционной) записи.
Отчеты представлялись строго периодически, они контролировались, причем вначале требовалось, чтобы государственные чиновники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставляли его с представленным.В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялисьв народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.
Из частных предприятий 'в первую очередь выделились банки. Здесь движение денег оформлялось первичными документами. Они в хронологическом порядке записывались в журнал (эфемерис). В запись включали дату, получателя денег, причину платежа, имя лица, которому банк по распоряжению получателя фактически выдал деньги, сумму платежа. Есть серьезные основания полагать, что систематическая запись в банковском хозяйстве осуществлялась только при необходимости выявить состояние расчетов с каким-нибудь клиентом. И проводилась она в виде выборки записей по этому клиенту из двух журналов (один для приходных и другой для расходных операций).
Трудно представить, как именно обобщалось хозяйственное положение, но то, что это имело место, мы можем заключить из речей Демосфена. Так, из речи против Афеба мы узнаемоб активах мастерской рабовладельца:
Таблица 1
1. Движимое имущество
3 таланта 56 мин*,
или 28,5%
2. Рабы (52 человека)
2 таланта 50 мин,
или 28,0%
3. Драгоценности разного рода
3 таланта
или 21,8%
4. Сырье для производства
2 таланта 30 мин,
или 18,1%
5. Дом
30 мин,
или 3,6%
Итого
12 талантов 46 мин
100%
1 талант = 60 минам = 25,5 кг; мина = 425 г.
Существенно, что величайшие философы Греции уделяли внимание учету. Из написанного ими отметим, что Аристотель в «Политике» четко разграничивал учетные и контрольные функции, причем понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и независимот него.
www.pocbuh.ru
Учет в древней Греции
Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака. Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах) и, наконец, в функции меры стоимости; они стали измерять весь инвентарь. Однако поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу стал вопрос о соизмерении в учете самих монет. Тут были три варианта: сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет и, наконец, по их покупательной стоимости.
В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете материальной ответственности. Греки рассматривали воровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму, а государство в виде штрафа 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или предоставить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере. Отсюда и иное, отличное от нашего, понимание инвентаризации, которая являлась только средством проверки отчета материально ответственного лица за определенный хозяйственный период. Понятие внезапной инвентаризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была исходить от материально ответственного лица, он сдал отчет, он должен и позаботиться о доказательствах достоверности. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция.
В Афинах финансовый контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества.
В Спарте получила развитие коллация. Известен случай, когда был отправлен агент с мешками денег в армию. Соблазненный агент срезал печати, отсыпал часть денег и спрятал их по дороге. Вновь восстановил печать и сдал деньги по назначению. Кассир, принимая деньги, сравнил их с «ордером», присланным специальным гонцом, и установил недостачу. Агент должен был отдать украденное, иначе его забили бы до смерти.
В государственном хозяйстве регистрировались только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы.
Хранение денег было своеобразным. Так, на каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. И, наконец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, — у другого чиновника, причем запрещалось этими ключами обмениваться.
Представляет интерес учет налогов. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые практически теперь содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зарождается прием линейной (позиционной) записи.
Отчеты представлялись строго периодически, они контролировались, причем вначале требовалось, чтобы государственные чиновники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставляли его с представленным. В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.
Из частных предприятий 'в первую очередь выделились банки. Здесь движение денег оформлялось первичными документами. Они в хронологическом порядке записывались в журнал (эфемерис). В запись включали дату, получателя денег, причину платежа, имя лица, которому банк по распоряжению получателя фактически выдал деньги, сумму платежа. Есть серьезные основания полагать, что систематическая запись в банковском хозяйстве осуществлялась только при необходимости выявить состояние расчетов с каким-нибудь клиентом. И проводилась она в виде выборки записей по этому клиенту из двух журналов (один для приходных и другой для расходных операций).
Существенно, что величайшие философы Греции уделяли внимание учету. Из написанного ими отметим, что Аристотель в «Политике» четко разграничивал учетные и контрольные функции, причем понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и независим от него.
stud24.ru
Учет в древней Греции
Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака. Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее — как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах) и, наконец, в функции меры стоимости; они стали измерять весь инвентарь. Однако поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу стал вопрос о соизмерениив учете самих монет. Тут были три варианта: сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет и, наконец, по их покупательной стоимости.
В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете материальной ответственности. Греки рассматривали воровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму, а государствов виде штрафа 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должностис материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или предоставить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере. Отсюда и иное, отличное от нашего, понимание инвентаризации, которая являлась только средством проверки отчета материально ответственного лица за определенный хозяйственный период. Понятие внезапной инвентаризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была исходить от материально ответственного лица, он сдал отчет, он должени позаботитьсяо доказательствах достоверности. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция.
В Афинах финансовый контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества.
В Спарте получила развитие коллация. Известен случай, когда был отправлен агент с мешками денег в армию. Соблазненный агент срезал печати, отсыпал часть денег и спрятал их по дороге. Вновь восстановил печать и сдал деньги по назначению. Кассир, принимая деньги, сравнил их с «ордером», присланным специальным гонцом, и установил недостачу. Агент должен был отдать украденное, иначе его забили быдо смерти.
В государственном хозяйстве регистрировались только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы.
Хранение денег было своеобразным. Так, на каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. И, наконец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключот помещения, где хранилась документация, — у другого чиновника, причем запрещалось этими ключами обмениваться.
Представляет интерес учет налогов. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые практически теперь содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках.Так в Греции зарождается прием линейной (позиционной) записи.
Отчеты представлялись строго периодически, они контролировались, причем вначале требовалось, чтобы государственные чиновники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставляли его с представленным.В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялисьв народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.
Из частных предприятий 'в первую очередь выделились банки. Здесь движение денег оформлялось первичными документами. Они в хронологическом порядке записывались в журнал (эфемерис). В запись включали дату, получателя денег, причину платежа, имя лица, которому банк по распоряжению получателя фактически выдал деньги, сумму платежа. Есть серьезные основания полагать, что систематическая запись в банковском хозяйстве осуществлялась только при необходимости выявить состояние расчетов с каким-нибудь клиентом. И проводилась она в виде выборки записей по этому клиенту из двух журналов (один для приходных и другой для расходных операций).
Трудно представить, как именно обобщалось хозяйственное положение, но то, что это имело место, мы можем заключить из речей Демосфена. Так, из речи против Афеба мы узнаемоб активах мастерской рабовладельца:
Таблица 1
1. Движимое имущество
3 таланта 56 мин*,
или 28,5%
2. Рабы (52 человека)
2 таланта 50 мин,
или 28,0%
3. Драгоценности разного рода
3 таланта
или 21,8%
4. Сырье для производства
2 таланта 30 мин,
или 18,1%
5. Дом
30 мин,
или 3,6%
Итого
12 талантов 46 мин
100%
1 талант = 60 минам = 25,5 кг; мина = 425 г.
Существенно, что величайшие философы Греции уделяли внимание учету. Из написанного ими отметим, что Аристотель в «Политике» четко разграничивал учетные и контрольные функции, причем понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и независимот него.
Похожие материалы:
www.rubukh.ru
Особенности учета в Древней Греции — реферат
Значение греческой цивилизации для современного мира бесценно. Искусство, философия, наука, политика, языки уходят корнями в ту культуру. Что бы ни происходило в нынешнем веке, мы можем найти прототип этому тысячелетия назад если не в реальных исторических событиях, то в мифах и легендах наверняка. Посмотрим, что привнесла Эллада в развитие бухгалтерского учета.
Сразу нужно сказать, что истоки древнегреческого учета пошли от такого государства, как Лидия. Именно там, помимо всего прочего, появилась первая в истории монета. Как таковой учет в Древней Греции стали вести начиная с середины V века до нашей эры. Он велся на дощечках, выбеленных гипсом (иногда применялся папирус, но он был очень дорог). Для черновых записей пользовались глиняными черепками. В Греции активно применяли абак — доску с полосками, по которым продвигались камешки (абак просуществовал до XVIII века, когда его заменили письменные вычисления. Русский абак — счеты — появился в XVI веке).
Греция в целом до образования Македонской монархии не представляла единого центрального государства. Это была мозаика из самостоятельных государств - городов. Наиболее типичными государствами, характерными для рабовладельческого общества Древней Греции были Афины и Спарта. Афины характеризовались развитием частной собственности, рыночными отношениями, Спарта являлась своего рода образцом аристократического и военно-лагерного государства, поэтому особое внимание в нашей работе мы уделим Афинам.
Исследователи отмечают раннее развитие торговли. Это было обусловлено несколькими причинами: богатство Греции полезными ископаемыми (железо, серебро, золото, глина, строительный камень, мрамор), но бедность хлебом, приморское положение Афин - все это способствовало развитию ремесла и торговли. Это в свою очередь повлияло на развитие хозяйственного учета. Его возникновение продиктовано сугубо практическими причинами: владение информацией о прибыли, убытках, об эффективности деятельности и т.п. Уровень хозяйственного учета в Древней Греции был высоким. Образцовое ведение учетных книг являлось делом чести и особой гордости. Бухгалтеры были в частных хозяйствах, государственном, финансовом (налоговом) аппарате.
Численная система первично использовалась в учете для выражения экономических операций либо в качественном, либо в стоимостном выражении. Назрела необходимость введения стандарта измерения для того, чтобы контрагенты, участвующие в операциях, могли сравнить стоимость обмениваемых предметов. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели системы мер, весов и чеканки.
Численная система первоначально использовалась для выражения операций в натуральном измерении. В эпоху Гомера (800 г. до н. э.) чеканные деньги еще не существовали. В то время все меновые операции производились в форме бартерных сделок. Но бартер имел существенный недостаток: нужно было найти лицо, заинтересованное в предлагаемом товаре или услуге и желающее предложить в обмен необходимый товар или услугу. Эти и другие проблемы привели к возникновению различных символов ценностей. Первыми такими символами стали инструменты и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России - меха). Они использовались как мера обмена.
Среди находок микенской Греции (XV-XIV вв. до н. э.) исследователями обнаружены “деньги” - большие куски меди около тридцати килограммов, имитирующие высушенную бычью шкуру. Наряду с ними найдены мелкие “деньги”- в виде небольших каменных кружков с цифрами. Имелась и “валюта” - золотые бычьи головы, которые обнаружены в других регионах Эгейского моря. Но данные “деньги”, как и таланты, упоминаемые Гомером, не служили монетами, а считались мерой стоимости, зафиксированной весом. Греки хранили их как сокровища на своих полях или в храмах задолго до того, как эти “деньги” стали использоваться в качестве средства обмена.
Древние эталоны измерения впервые описаны в VIII в. до н. э. Фейдоном, царем Аргоса. Система меры и веса применялась государством для подсчета стоимости личного имущества для целей налогообложения. Железо в определенном количестве использовалось в качестве стандарта весов, а позднее и в качестве денежного стандарта.
В VII - VI в. до н. э. с возрастанием роли правительства произошли изменения в социальной и военных сферах деятельности, которые потребовали увеличения расходов для выплат купцам, архитекторам и другим должностным лицам. Мрамор, металл, строевой лес и другие товары импортировались из-за границы. Все совершаемые операции оплачивались драгоценными слитками, и упрощение расчетов подталкивало к использованию чеканных денег. Удобство, в основном, послужило главной причиной их применения. Другим фактором развития монетной чеканки следует считать заинтересованность центрального правительства в получении прибыли от монополии на нее, которая подтверждалась, как правило, изображением на монетах портрета и имени правителя. В этот период деньги превращаются в объект учета.
Самые ранние монеты пришли из Анатолии, территории, расположенной между ионическими и греческими городами и Лидией, не входящей в состав греческого государства. Их чеканили из естественной смеси золота и серебра, называемой “электроном”. На монетах, имевших форму боба, стояло клеймо, гарантирующее вес и чистоту металла. Через 200 лет все греческие города (полисы) имели свои монеты. При этом предпочтение отдавалось серебряной.
Имена изобретателей первых монет остаются неизвестными. Появление первых монет в большинстве источников датируется VII в. до н. э. и зачастую связано с правителем Лидии Крезом. Первым греческим городом, начавшим чеканить деньги, был Аргос, но первым греческим городом, пустившим их в оборот - Айгина. Благодаря обширным связям с другими городами Греции, айгинский стандарт распространился по всему восточному Средиземноморью.
Известно, что за 300 лет до н. э. в Вавилоне использовались еще золотые и серебряные слитки. Приобретая товары, покупатели в обмен отрезали от слитка маленькие кусочки. В Вавилоне уже знали, что эллины пользуются маленькими плоскими дисками из серебра с цифрами и рисунками-драхмами. Их привозили купцы из Афин. Но вавилоняне не доверяли обозначениям на монетах и полагали, что вернее взвешивать деньги в слитках и даже драхмы.
К концу VII столетия до н. э. Афины начали чеканку монет, основанную на системе мер и весов. Афинская валюта стала вытеснять айгинскую и в течение V столетия до н. э. доминировала на территории восточного Средиземноморья.
Афинская и айгинская системы имели схожее название, но различались по весам. Так, айгинский талант весил около 97 фунтов, в то время как афинский — около 80 фунтов. Однако в обеих системах существовали следующие фиксированные соотношения:
1 талант = 60 мин;
1 мина = 100 драхм;
1 драхма = 6 оболов.
Слово “талант” обозначает вес или весы. Впоследствии оно стало названием правового стандарта греческой системы. Мина - восточный термин. Драхма обозначает пригоршню, так как семь оболов составляют пригоршню. Слово “обол” означало прутья, потому что первые монеты были сделаны из железа, превращенного в тонкие прутья, называемые “обели”. И драхма и обол считались разменными монетами. Первая чеканилась в стоимостном соотношении - 1/4, а вторая - 1/2, 1/4 и 1/8 (лептон).
Аттическая драхма и обол чеканились из серебра, исключая четверть обола и калтус, которые изготавливались из меди. Кроме повседневных монет использовался аттический статер — золотая монета, равная 20 драхмам. Талант и мина употреблялись только для обозначения стоимостей, в то время как драхма и обол предназначались для повседневного обращения. Хождение чеканных денег стало не только удобным инструментом для осуществления хозяйственных операций, но также позволяло аккумулировать богатство в ликвидных активах в государственных сокровищницах, храмах и у населения.
Первые бумажные деньги появились в Китае около 650 года н. э., тогда как в Европе первые “платежные обязательства”, написанные на бумаге, вышли в обиход в XVII в.
Сами по себе деньги не имеют большой ценности. Деньгами может быть названо все, что способно выступать в роли платы за товары и услуги. Деньги играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накопления и выступают единым стоимостным измерителем.
По своему значению для развития экономики возникновение денег можно приравнять к появлению письменности и счета. Сначала деньги учитывались как товар. Например, поступление от “поставщика” 20 мер зерна стоимостью 30 драхм “материально ответственные лица” античного мира приходовали как 20 мер зерна и списывали 30 драхм. Пройдет много веков, прежде чем бухгалтеры решатся оприходовать зерно как 30 драхм. И только тогда деньги из гарантированного достоинства превратятся в универсальный эквивалент в обмене и единый стоимостный измеритель в бухгалтерии. Для нее введение денег с твердым курсом означало поворот от натурального учета к обобщающему стоимостному
“Золотой век” в Афинах считается временем расцвета демократии, т.е. власти народа. В это время все свободные граждане получили право участвовать в управлении государством. Главным государственным учреждением являлось народное собрание. Оно созывалось обычно три раза в месяц, а в исключительных случаях чаще. Между тем народное собрание не было постоянно действующим органом власти. Для повседневного руководства жизнью государства и выполнения решений народного собрания, начиная с 510 г., существовал “совет пятисот”. Члены совета (пританы) выбирались жребием по пятьдесят человек от каждого из десяти избирательных округов - фил. Всему составу совета трудно было оперативно решать вопросы управления. Поэтому сенаторский год был разделен на десять заседаний пританов. Каждое такое заседание проводилось комитетом из 50 представителей от десяти избирательных округов в течение 35 - 36 дней. Таким образом, за год все члены совета принимали участие в управлении государственными делами. Каждый афинский гражданин в соответствии с конституцией мог предложить новый закон или выступить против любых административных актов должностных лиц.
Демократической чертой была и коллегиальность управления. Государственное управление осуществлялось совместно несколькими палатами. Избирались 10 стратегов, по одному от каждой филы, 10 астиномов, следивших за состоянием улиц и построек, 10 агораномов, заботившихся о рынках и товарах, 10 логистов, контролирующих финансовые и бухгалтерские дела. Они избирались на год и совет координировал их деятельность.
student.zoomru.ru
Особенности учета в Древней Греции — реферат
Должностные лица, которые управляли общественными фондами, в обязательном порядке подвергались контролю и ревизии по истечении сроков их полномочий. Они представляли на проверку свои отчеты палате “аудиторов” (ревизоров), полномочия которых вытекали из афинской конституции. Конституция не только регулировала использование общественных фондов, но и требовала соблюдения строгого бухгалтерского учета, а также проверки каждого служебного акта “аудиторами”. “Ревизоры” проверяли то, как должностные лица распоряжаются общественными фондами в соответствии с волей народа и существующими законами. Результаты их работы выносились на рассмотрение в суд.
Должностные лица, до окончания проверки их отчетов, не имели права покидать страну. Им не разрешалось распоряжаться своим имуществом, выносить на голосование решения или принимать поправки. Данные правовые требования делали управление общественными фондами более эффективным. Кроме того, должностным лицам надлежало хранить отчеты за полученные и потраченные суммы, авторитарные указы и другие документы в палате совета. Это требование предписывалось для проведения проверок тремя палатами государственных “ревизоров”.
“Ревизорские” палаты и перечень их работы описаны Аристотелем в его конституции. Он выделил три палаты “ревизоров”. Каждая из них состояла из десяти человек. Первая палата включала “ревизоров” совета, выбранных из пятисот ее членов. Вторую палату представляли так называемые “управленческие бухгалтеры”, которым ассистировали десять адвокатов. В состав третьей палаты входили ревизоры, которым ассистировали двадцать экспертов - консультантов. Все эти “бухгалтеры” представляли высокий контролирующий орган власти в Афинах.
“Ревизоры” первой палаты выполняли функции, схожие с функциями внутреннего аудитора. Они регулярно проверяли финансовые дела должностных лиц. Данная система обеспечивала сохранность финансовых ресурсов, так как возможная растрата или мошенничество всегда раскрывались.
Вторая палата “бухгалтеров-ревизоров” проводила независимый аудит и проверку работы должностных лиц. По истечении срока полномочий должностных лиц совет начинал процесс ревизии. Всем увольняющимся служащим предписывалось персонально представлять свои отчеты и ожидать вызова для осуществления проверки в палату “ревизоров”. Одновременно они представляли аналогичные отчеты секретарю совета. Секретарь отвечал за сохранность всех указов и других служебных документов, а также в его функции входила сверка отчетов должностных лиц со служебными документами, хранящимися в палате совета.
Таким образом, вторая палата “бухгалтеров-ревизоров”, практически, исследовала финансовые и административные операции должностных лиц.
Финансовая проверка проводилась в течение тридцати дней после истечения срока полномочий должностных лиц. Ее выполнение за такой короткий период требовало интенсивной и кропотливой работы. Однако основная проверка производилась “бухгалтерами” совета, которые исследовали отчеты каждого дритана. “Аудит” базировался на объективной письменно зафиксированной информации. Между тем основной функцией ревизии признавалось скорее выявление мошенничества, чем совершенствование учетной системы.
После проверки отчетов “бухгалтеры” созывали должностных лиц для представления отчетов и проведения ими проверки еще раз, публично. Затем отчеты передавались в суд для общественных слушаний. Суды принимали решения в отношении имевших место финансовых нарушений.
На суде каждому свободному гражданину предоставлялась возможность выдвинуть обвинение против любого должностного лица, что резко критиковал Демосфен. Он отмечал, что такое положение дел имеет очевидное намерение установить скрытый контроль над должностными лицами.
“Аудиторы” и “ревизоры” древности имели возможность привлечь к суду должностных лиц за кражу, если проверка показывала их виновность в растрате. В ходе судебного разбирательства присяжные выносили вердикт. Ход данной процедуры указывает на то, что “аудиторы” несли судебную ответственность за принимаемые в суде решения и за те обвинения, которые зачитывали их помощники.
Результаты работы “ревизоров” гравировались на мраморе и выставлялись на всеобщее обозрение, чтобы каждый гражданин был информирован об управлении общественными фондами.
Третья палата “бухгалтеров-ревизоров” осуществляла дополнительную проверку. Она принимала обвинения, выдвинутые против должностных лиц, от любого желающего. Последний писал на табличке свое имя и имя подсудимого и проступок, в котором его обвиняет, и передавал ревизору. Ревизор читал обвинение и, если считал его убедительным, передавал суду присяжных на рассмотрение.
Ревизоры и эксперты, входящие в третью палату, не формировали Совет. Эксперты-консультанты имели свои места на рынке и прислушивались к обвинениям, выдвигаемым против проверяемых должностных лиц. Затем обвинения записывались на беленых табличках и передавались ревизору того фила, к которому принадлежало должностное лицо. Ревизор вместе с экспертами исследовал обвинение. Частные обвинения рассматривались местными судьями, общественные обвинения - тимо-титаем (законодателями), которые представляли дела в хелиай-но (высший криминальный суд), чьи решения были заключительными и не подлежали апелляции.
Помимо перечисленных проверок “бухгалтеры” проводили ревизии, результаты которых не подлежали разглашению. В частности, проверялась правильность оплаты наемных отрядов. Громадные размеры фондов для оплаты наемников, а также слабый учет средств, расходуемых на данные цели (платежные ведомости выписывались не всегда), создавали больше возможностей для мошенничества, особенно при составлении реестров.
Наличие и проведение проверок бухгалтерской системы в “золотом веке” в Греции имеет важное значение. Выполнение их независимыми палатами создало определенную структуру подотчетности должностных лиц, которым вверялись общественные фонды. Существование процедуры аудита подразумевает существование и бухгалтерских записей всех доходов и расходов, производимых должностными лицами. Наконец, сверка в ходе проверки фактически полученных и потраченных сумм с утвержденной сметой, еще раз доказывает интеграцию бухгалтерской системы за счет дополнительного контроля в управлении государственными ресурсами.
Хранение денег было своеобразным. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, — у другого. Обмениваться ключами было запрещено. Данная система («экономика горшков») была позаимствована у храмов. Там запасы были уложены в горшки в четыре ряда. Каждый ряд обозначался буквой от А до Ω. Дальнейшая нумерация получалась удвоением букв, например, АА, ААА и т. д. На каждом горшке значились сумма вложения, источник и дата поступления. Общая сумма вкладов по ряду «А» должна была составлять 76 278 драхм, а в целом резерв определялся в 100 000 драхм.
Для хранения вкладов применялись не только глиняные горшки, но и контейнеры из металла, дерева, кости. Изображение на одной античной вазе позволяет предполагать наличие несгораемых сейфов. Употреблялись разного рода емкости из текстиля, кожи, плетеные.
Основной целью учета был контроль за деятельностью материально ответственных лиц, чему способствовало подотчетное управление. Вопросам эффективности и прибыльности не уделялось должного внимания, поскольку цели получения прибыли начали ставить только в капиталистическом хозяйстве. Учет предназначался скорее для регистрации фактов, чем для принятия решений, не столько для управления имуществом, сколько для обеспечения его сохранности. Поэтому представляется, что учет рассматриваемого периода отвечал общественным потребностям и ожиданиям. Обороты регистрировались в натуральном выражении, несмотря на появление денег. Деньги вплоть до середины XIII в. н.э. были таким же товаром, как продукты или орудия труда; в бухгалтерском учете не рассматривалась возможность стоимостного измерения всех объектов учета.
1. История государства и права зарубежных стран. Часть 1.М., "ИНФРА М", 1999.
2. Кошеленко Г.А. Эллинизм: экономика, политика, культура. М., Наука, 1990.
3. Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1985.
4. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М., Финансы и статистика, 1991.
5. Хамиль С. Экономическая жизнь Греции в V в. до н.э. М., 1991.
6. Цыганков К.Ю. С чего началась современная бухгалтерия// ЭКО., № 2., 2002.
student.zoomru.ru
Учет в Древней Греции
Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черно вых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака. Здесь впервые появ ляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учета: деньги выступали сначала как самосто ятельный объект учета, далее - как средство в расчетах (все кон токоррентные счета велись в деньгах) и, наконец, в функции ме ры стоимости; они стали измерять весь инвентарь. Однако пос кольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу стал вопрос о соизмерении в учете самих монет. Тут были три вариан та: сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам мо нет и, наконец, по их покупательной стоимости.
В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете материальной ответственности. Греки рассматривали во ровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму, а государство в виде штрафа 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответ ственностью назначались только богатые люди, способные внес ти крупный залог или предоставить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества мате риально ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводи лось в десятикратном размере. Отсюда и иное, отличное от наше го, понимание инвентаризации, которая являлась только сред ством проверки отчета материально ответственного лица за опре деленный хозяйственный период. Понятие внезапной инвента ризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентари зации должна была исходить от материально ответственного ли ца, он сдал отчет, он должен и позаботиться о доказательствах достоверности. Текущий учет осуществлялся в виде хронологи ческой записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция.
В Афинах финансовый контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имуще ства, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества.
В Спарте получила развитие коллация. Известен случай, ког да был отправлен агент с мешками денег в армию. Соблазненный агент срезал печати, отсыпал часть денег и спрятал их по дороге. Вновь восстановил печать и сдал деньги по назначению. Кассир, принимая деньги, сравнил их с «ордером», присланным специ альным гонцом, и установил недостачу. Агент должен был отдать украденное, иначе его забили бы до смерти.
В государственном хозяйстве регистрировались только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачет ные платежи, и переводы платежей в другие кассы.
Хранение денег было своеобразным. Так, на каждый вид до ходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. И, наконец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновни ка, а ключ от помещения, где хранилась документация, — у дру гого чиновника, причем запрещалось этими ключами обмени ваться.
Представляет интерес учет налогов. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали спис ки, которые практически теперь содержали сведения о просро ченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зарождается прием линейной (позиционной) записи.
Отчеты представлялись строго периодически, они контроли ровались, причем вначале требовалось, чтобы государственные чиновники составляли по первичным документам параллельный отчет и сопоставляли его с представленным. В Афинах отчет ность носила публичный характер. Отчеты храмов, государствен ных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.
Из частных предприятий 'в первую очередь выделились бан ки. Здесь движение денег оформлялось первичными документа ми. Они в хронологическом порядке записывались в журнал (эфемерис). В запись включали дату, получателя денег, причину платежа, имя лица, которому банк по распоряжению получателя фактически выдал деньги, сумму платежа. Есть серьезные осно вания полагать, что систематическая запись в банковском хозяй стве осуществлялась только при необходимости выявить состоя ние расчетов с каким-нибудь клиентом. И проводилась она в ви де выборки записей по этому клиенту из двух журналов (один для приходных и другой для расходных операций).
Трудно представить, как именно обобщалось хозяйственное положение, но то, что это имело место, мы можем заключить из речей Демосфена. Так, из речи против Афеба мы узнаем об акти вах мастерской рабовладельца:
Таблица 1
1. Движимое имущество
3 таланта 56 мин*,
или 28,5 %
2. Рабы (52 человека)
2 таланта 50 мин,
или 28,0 %
3. Драгоценности разного рода
3 таланта
или 21,8%
4. Сырье для производства
2 таланта 30 мин,
или 18,1 %
5. Дом
30 мин,
или 3,6 %
Итого
12 талантов 46 мин
100%
1 талант = 60 минам = 25,5 кг; мина = 425 г.
Существенно, что величайшие философы Греции уделяли внимание учету. Из написанного ими отметим, что Аристотель в «Политике» четко разграничивал учетные и контрольные функ ции, причем понимал ревизию как часть контроля. Это был но вый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и неза висим от него.
